L'impatto dei principi contabili IAS/IFRS sul bilancio consolidato delle banche: un'analisi empirica.

1 Capitolo 1 Il bilancio consolidato Introduzione Nel presente capitolo si intende fornire una trattazione teorica concernente la redazione del bilancio consolidato. Il documento in parola può essere studiato, infatti, seguendo due approcci tra di loro distinti: l’approccio teorico e l’approccio pratico-normativo. Dal punto di vista teorico il bilancio consolidato può essere redatto in base a differenti metodologie e condurre a risultati informativi differenti in ragione della teoria di gruppo che si suppone esserne alla base. Dal punto di vista pratico, invece, lo studio del bilancio consolidato consiste nell’esaminare le tecniche di redazione che i legislatori, nazionali ed internazionali, hanno – direttamente (ex lege) o indirettamente (per esempio richiamando i principi contabili emessi da organismi privati) – proposto. Nel primo paragrafo verranno esposte le tematiche di carattere informativo del bilancio consolidato; nel secondo paragrafo verranno invece descritte le teorie contabili e le teorie di gruppo che originano dalle prime, e che sono alla base della redazione del bilancio di gruppo; infine, nel terzo paragrafo si esamineranno le varie fasi in cui si articola la redazione del bilancio consolidato. 1.1 Il bilancio consolidato: funzione e destinatari. La dottrina segnala che “considerata un’aggregazione di imprese costituenti un gruppo, per bilancio di gruppo s’intende il documento risultante dalla sommatoria dei valori indicati nel bilanci delle singole imprese, dopo le eliminazioni e le rettifiche dei valori intersocietari compresi in quei bilanci” 1 . Il gruppo è caratterizzato dall’autonomia giuridica delle imprese che lo costituiscono; ne consegue che per integrare i bilanci delle singole società è necessario superare tale separazione giuridica. “La formazione del bilancio consolidato, in altre parole, richiede una finzione: che non vengano considerate le singole entità giuridiche cui corrispondono le aziende costituenti il gruppo, e si abbia, al loro posto, un’unica entità, quella appunto del gruppo” 2 . 1 S. Sarcone, I gruppi aziendali. Strutture e bilanci consolidati, Giappichelli, Torino, 1999, cit., p. 119. 2 S. Sarcone, I gruppi aziendali. Strutture e bilanci consolidati, cit., p. 119. Continua l’Autore “Ci si può chiedere, ora, quando possa ritenersi corretto procedere alla integrazione di più bilanci in un unico documento: ciò, è teoricamente possibile per qualsiasi aggregazione d’imprese che siano accomunate da un certo grado di affinità (…) è cioè possibile procedere all’integrazione di più bilanci, sia per le aggregazioni d’imprese costituenti il gruppo, che per quelle