Il transfer pricing interno: analogie e criticità rispetto alla disciplina del transfer pricing internazionale

La tematica del transfer pricing assume nell’attuale contesto economico e legislativo un’importanza sempre maggiore. Da un lato vede, infatti, le imprese appartenenti a gruppi societari impegnate a documentare e spiegare eventuali scostamenti tra i prezzi di trasferimento infragruppo di beni e servizi e il valore normale degli stessi; dall’altro, vede l’Amministrazione finanziaria impegnata a contrastare pratiche abusive, riconducibili talvolta a fattispecie evasive, talvolta a fattispecie elusive, poste in essere tramite la pattuizione di prezzi intercompany con il solo fine di “allocare” materia imponibile verso quelle imprese del gruppo che godono di una tassazione minore. Dall’analisi fatta nel presente lavoro si possono trarre alcune conclusioni. Innanzitutto va sottolineato come il legislatore nazionale sia intervenuto, anche di recente, per disciplinare taluni aspetti riconducibili alla fattispecie del transfer pricing internazionale (art. 110, comma 7, TUIR), mentre non ha legiferato altrettanto adeguatamente riguardo alle ipotesi dei prezzi di trasferimento tra imprese entrambi residenti nel territorio nazionale. Come più volte ribadito, se da un lato la giurisprudenza e la prassi dell’Amministrazione finanziaria hanno in più circostanze rilevato la mancanza di adeguati strumenti normativi per “aggredire” pratiche evasive/elusive legate ai prezzi di trasferimento interni, dall’altro il legislatore tributario non ha saputo dare risposte a tali richieste.
In più occasioni si era prospettata l’ipotesi di estendere anche ai casi di transfer pricing interno la disciplina di cui all’art. 110, comma 7, TUIR, e quindi dare valore di presunzione, con tutte le conseguenze che da ciò deriva, al valore normale dei beni e servizi ceduti nelle operazioni infragruppo nazionali, ma tale ipotesi non si è concretizzata.
Lo strumento più efficace utilizzabile dall’Amministrazione finanziaria, avallato anche da un ormai solido consolidamento della Suprema Corte, è rappresentato, invece, dalla possibilità di contestare le scelte gestionali dell’imprenditore, quando queste sono manifestamente antieconomiche e sono poste in essere con il solo fine di realizzare un illegittimo risparmio d’imposta. Sicuramente ciò rappresenta una forte innovazione nell’attuale contesto economico-normativo nazionale, visto che fino a qualche decennio fa si ritenevano i comportamenti economico-gestionali dell’imprenditore non sindacabili in quanto frutto di una libera espressione della propria autonomia negoziale. Infine va sottolineato il fatto che, le controversie riguardanti il transfer pricing, investendo questioni relative alla definizione del valore normale di un bene o di un servizio, non potranno mai avere delle soluzioni univoche e incontestabili, ma occorrerà una attiva dialettica tra le parti (contribuente e Amministrazione finanziaria) per addivenire alla definizione del valore che tenti di evitare un contenzioso.