La comunicazione economico-contabile in Svezia

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Il problema qui considerato 
 
 
 
Lo studio e il confronto delle diverse prassi contabili in seno a 
differenti paesi costituisce il campo d’indagine della Ragioneria 
Internazionale. 
Questa si distingue nettamente dalla Ragioneria Comparata
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che si limita a constatare e descrivere i diversi modi di 
concepire la funzione contabile e di attuarla all’interno delle 
aziende e dei diversi Paesi. 
Viceversa, la ragioneria internazionale si pone scopi diversi: 
individuare le cause delle diversità al fine  di superarle 
laddove ciò sia possibile ed opportuno. 
Opportuno perché la funzione contabile non è avulsa dalla 
realtà aziendale, né può prescindere dall’ambiente nel quale 
essa è inserita o al quale è destinata. 
Pertanto, il fine è quello di conoscere e classificare gli 
orientamenti teorici e pratici peculiari e di giudicarne la 
necessità in relazione all’ambiente. 
In questo senso, la ragioneria comparata è un approccio della 
ragioneria internazionale, in quanto ne costituisce 
l’indispensabile materiale di ricerca. 
                                                 
1
 VIGANO’ – Ragioneria Internazionale – pag.820 e seguenti - 1991 
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Gli obiettivi non sono soltanto teorici, ma anche pratici: 
dinanzi ad una sempre più evidente globalizzazione ed 
internazionalizzazione dei mercati, si avverte l’esigenza di 
verificare l’esistenza di condizioni armonizzanti prassi e teorie 
contabili talvolta caratterizzate da diversità apparentemente 
insormontabili. 
Date queste necessarie premesse si può passare  più 
propriamente ad introdurre il tema di questo lavoro. 
Nel corso degli anni, in letteratura sono state avanzate molte 
spiegazioni per giustificare il perché di diversi comportamenti 
contabili in seno a differenti contesti nazionali. 
Tra i  modelli suggeriti in dottrina per spiegare le diversità 
intranazionali, la nostra analisi si soffermerà sul modello di 
Nobes. 
Le variabili alla base del modello ci consentiranno di 
classificare gli orientamenti pratici e teorici dominanti 
all’interno di ogni singola nazione. Nel nostro caso si è pensato 
alla Svezia. 
Pertanto, la nostra analisi verterà sulla classificazione del 
comportamento contabile svedese secondo le variabili del 
modello di Nobes. 
 
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L’applicazione di tali variabili alla Svezia ci consentirà di 
delineare un quadro generale di riferimento nel quale 
provvedere a collocare il sistema contabile dominante nella 
realtà svedese. 
Si tratta di una realtà fatta di imprese di dimensioni 
contenute che costituiscono il tessuto economico di 
riferimento al quale il sistema contabile è destinato. 
In realtà, non trascureremo di fornire dei dati in merito alle 
imprese di dimensioni maggiori. 
Queste presentano un sistema di comunicazione contabile che 
si differenzia da quello dominante. Ciò accade perchè esse 
apportano esigenze diverse e peculiari. 
In definitiva, quindi, l’obiettivo è da un lato, classificare il 
comportamento contabile dominante nel contesto svedese e 
dall’altro di tenere nella debita considerazione il 
comportamento delle imprese,  per la maggior parte di 
dimensioni maggiori, che si discostano da tale sistema 
dominante. 
Non trascureremo, infine, di interrogarci sul perché il sistema 
contabile dominante abbia assunto caratteri di un certo tipo. 
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A tal fine, si cercherà di fornire una chiave di lettura 
significativa: gli aspetti macro-economici  del contesto 
nazionale considerato. 
 
 
  
CAPITOLO 1 
 
 
International 
Accounting 
Cenni 
sulla letteratura 
esistente 
 
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1.1 Cenni introduttivi 
 
La Ragioneria Internazionale nasce e si sviluppa 
dall’osservazione delle diversità nella teoria e pratica contabile 
di diversi paesi. 
Muovendo dallo loro analisi, tale dottrina si propone in prima 
istanza, di classificare gli orientamenti pratici e teorici peculiari 
valutandone la coerenza con l’ambiente, ed in seconda istanza, 
ove ciò risulti possibile, di superare le diversità di prassi e 
teorie contabili.
1
 
L’obiettivo è quello di verificare la possibilità e l’utilità di 
avviare processi di armonizzazione di prassi e teorie contabili. 
Tale esigenza si avverte ancor più alla luce della crescente 
globalizzazione dei mercati, nonché dalla possibilità di 
comunicazioni sempre più istantanee e globali che 
travalichino i confini nazionali e permettano lo scambio di 
accounting technologies. 
In dottrina si ravvisa un ampio consenso, dovuto alla 
consapevolezza che una maggiore comparabilità di strumenti 
contabili differenti comporti enormi benefici per gli users of 
                                                 
1
 VIGANO’ - Un primo scopo che deve porsi alla Ragioneria Internazionale è quello di 
individuare cause non solo formali che determinano quelle profonde diversità comparate al 
fine,ove opportuno di superarle, magari per blocchi successivi di aggregazioni – 
Ragioneria Internazionale – pag.820 e seguenti  - 1991 
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financial information, tra cui in particolare, le società di 
revisione.
2
 Esistono tuttavia voci discordanti. 
Choi & Mueller in un lavoro del 1992, evidenziano che alla 
base di tale diversità risiedono caratteri culturali e socio-
economici peculiari alla maggior parte delle nazioni. 
Tali caratteri non possono, né devono, annullarsi. 
Tutto ciò significa che di fatto tale processo è inattuabile 
poiché è impossibile uniformare le environmental variables da 
cui tali diversità scaturiscono. 
In realtà, negli anni si sono comunque registrate 
contaminazioni tra i vari accounting systems. 
Si pensi all’intensa attività di propagazione svolta in maniera 
efficace dalle Multinational Enterprises – MNE’s.
3
 
Si tratta di imprese che producono e/o commercializzano beni 
e servizi in due o più paesi. 
Il loro ruolo nel trasferimento di accounting technologies da un 
paese all’altro, è stato molto importante. 
Infatti, la loro contemporanea presenza in più paesi, nonché la 
necessità di produrre financial statements in ossequio ad 
ordinamenti civilistici differenti, ha comportato la necessità 
                                                 
2
 JUAN M. RIVERA – 1989 ; ROBERTS – 1995 ; GRAY - 1998 
3
 NOBES & PARKER – International comparative accounting - 2000 
 9
per gli investitori di familiarizzare con differenti financial 
reporting systems. 
Un’ulteriore spinta in tal senso è costituita dalla possibilità 
per ogni singolo paese di migliorare il proprio sistema 
contabile mediante l’osservazione di come altri sistemi hanno 
reagito a problematiche analoghe.
4
 
 
1.2 I modelli di interpretazione delle diversità 
intranazionali : Droupnik & Salter (1995) 
 
Molti modelli sono stati suggeriti in dottrina per spiegare le 
differenze nei financial reporting systems.
5
 
Tra questi, Gray (1988) suggerisce un modello basato su dei 
fattori culturali che di fatto spiegherebbero tali diversità. 
In realtà, un evoluzione di tale modello si ha nel 1995. 
Si tratta del modello di Droupnik & Salter (D&S). 
D&S provvedono ad individuare ben 17 variabili che 
rappresentano la motivazione delle differenze nei financial 
reporting systems. 
                                                 
4
 NOBES & PARKER – International comparative accounting - 2000 
5
 CHOI & MUELLER – 1992 ; RADEBAUGH & GRAY – 1993 ; BELKAOUI - 1995 
 10
Queste variabili assumono caratteri peculiari in contesti 
diversi e di fatto, spiegano le diverse accounting practices nei 
contesti stessi. 
 
Tavola 1
6
 
 
Le 17 variabili nel modello Doupnik&Salter 
(1995) 
 
 
 
1 
NATURE OF BUSINESS OWNERSHIP AND 
FINANCING SYSTEM 
2 COLONIAL INHERITANCE
3 INVASIONS
4 TAXATION
5 INFLATION 
6 LEVEL OF EDUCATION 
7 AGE AND SIZE OF ACCOUNTANCY PROFESSION
8 STAGE OF ECONOMIC DEVELOPMENT 
9 LEGAL SYSTEMS
10 CULTURE
11 HISTORY
12 GEOGRAPHY 
13 LANGUAGE
14 INFLUENCE OF THEORY 
15 POLITICAL SYSTEMS, SOCIAL CLIMATE 
16 RELIGION
17 ACCIDENTS
 
 
 
                                                 
6
 DROUPNIK & SALTER - 1995 
 11
La presenza di un numero così elevato di fattori crea non 
pochi problemi di natura applicativa. 
Infatti, appare difficile riuscire a quantificare ognuna delle 
variabili, e soprattutto stabilire in che modo e secondo quali 
regole esse interagiscono al fine di determinare un peculiare 
accounting system in un determinato contesto. 
Ancora, la presenza di una variabile di tipo residuale      
(accidents), testimonia la possibilità che anche fattori non 
identificabili possano contribuire a determinare un accounting 
system. 
Infatti, in tale variabile, rientrano una serie di fattori casuali. 
Una determinazione aprioristica di tali fattori casuali risulta 
evidentemente complessa. 
Il problema è pertanto di tipo pratico: determinare il 
collegamento che permetta di chiarire in che modi tali fattori 
interagiscono. 
Inoltre, nel modello si parla di accounting practices. 
In realtà, in alcuni Ordinamenti nazionali le rules coincuidono 
con le practices, in altri, si riconosce alle imprese di poter 
prescindere dalle stesse.
7
 
                                                 
7
 ROBERTS - 1995 
 12
Per esempio, la realtà italiana sperimenta una problematica di 
questo tipo: il totale disinteresse da parte delle piccole e medie 
imprese dei principi contabili in fase di redazione di bilancio 
comporta una sfasatura tra aspetti de jure e aspetti de facto.
8
 
Tale sfasatura incide in maniera negativa in ambito 
valutativo.
9
 
Inoltre, un modello che si limiti ad esaminare le differenze tra i 
financial reporting systems limitatamente alle accounting 
practices, di fatto offre una visione parziale di tali diversità, 
dato che parte di queste diversità si legano a differenze dei 
rispettivi ordinamenti giuridici. 
Nel modello, ancora, si ravvisano variabili di tipo istituzionale. 
Fattori quali : Culture, History, Geography, Religion 
evidenziano una classificazione che tende a coincidere con i 
singoli confini nazionali ( by countries ). 
In realtà, in ogni contesto nazionale può sperimentarsi una 
pluralità di sistemi contabili, per cui potrebbe non aver senso 
una classificazione by countries.
10
  
Infatti, potrebbero ravvisarsi casi di paesi che seppur differenti 
sperimentino sistemi contabili altamente standardizzati ( 
                                                 
8
 COLUCCI & RICCOMAGNO - 1999 
9
 NOBES – ( Abacus, Vol 34, No2, 1998) 
10
 ROBERTS - 1995 
 13
Irlanda e Gran Bretagna ), di converso casi in cui nell’ambito 
dello stesso contesto nazionale si sperimentino più sistemi 
contabili, ognuno dei quali imperniato su di una serie di 
esigenze mostrate da categorie diverse di imprese. 
 
1.3 Verso il modello di Nobes 
 
Il contributo di Nobes è di notevole importanza nell’ambito 
degli studi di International Accounting. 
Già nel 1983, l’autore inglese si era segnalato in dottrina per 
aver posto l’accento sulla necessità di giungere ad una 
rigorosa classificazione delle measurement practices. 
Nel corso degli anni, il suo pensiero segue un’evoluzione che lo 
porta nel 1998 alla presentazione di un modello 
sull’international differences in financial reporting. 
La sua analisi trae spunto proprio dal modello D&S. 
Infatti, l’autore inglese tenta di derivare un’iniziale 
classificazione a due classi dei vari financial reporting systems, 
sulla base di uno studio delle variabili che compongono il 
modello D&S. 
 14
In una logica di classificazione a due classi, la maggior parte 
delle variabili prese in considerazione nel modello precedente 
sembrerebbero superflue, almeno per l’iniziale classificazione. 
Nobes procede ad esaminare le singole variabili mostrando la 
possibilità di una riduzione del numero delle stesse. 
Si parte dalla prima variabile : nature of business ownership 
and financing system. 
 
1.3.1  Natura dell’assetto proprietario e sistema 
finanziario 
 
In dottrina si ravvisa che il financing system svolge un ruolo 
fondamentale in termini di influenza sulle pratiche di financial 
reporting. 
Il passaggio logico alla base di tale convincimento è quello 
delle modalità di approvvigionamento delle risorse finanziarie 
da parte delle imprese. 
Si distinguono tre tipi di financial systems : 
11
 
 
 
 
                                                 
11
 ROBERTS - 1995 
 15
Capital market based           -             risorse approvvigionate in  
                                                                     mercati finanziari 
 
Governmental credit based system      -         risorse allocate dal 
                                                                      governo centrale 
 
Financial  institutions credit based system    -  prevalenza delle     
                                                                              banche e di   
                                                                        altre istituzioni       
                                                                          finanziarie nel      
                                                                     concedere risorse 
  
Tale distinzione deriva da un riscontro empirico che permette 
di evidenziare nell’ambito dei principali paesi maggiormente 
industrializzati una suddivisione del tipo : 
 
 Capital market based                       -               GB e USA 
 Governmental credit based system -  Francia e  Giappone 
Financial instituitons credit based system  -        Germania