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1.7.2 Obbligazione attuale
In rari casi non è chiaro se vi sia un'obbligazione attuale. In questi casi, un evento
passato è ritenuto dar luogo a un'obbligazione attuale se, tenuto conto di tutte le prove
disponibili, è più probabile che no che esista un'obbligazione attuale alla fine di ogni
periodo di riferimento.
In quasi tutti i casi sarà chiaro se un evento passato ha dato origine a
un’obbligazione attuale. In rari casi, per esempio in una causa legale, può
essere contestato se si sono verificati alcuni eventi o se tali eventi
si tradurranno in un’obbligazione attuale. In tal caso, l'impresa determina se
esiste un'obbligazione attuale alla fine del periodo di riferimento, tenendo
conto di tutte le prove disponibili, tra cui, ad esempio, il parere esperti.
Le prove considerate includono ogni evidenza aggiuntiva fornita da eventi
dopo la dichiarazione di
della data di dichiarazione della posizione finanziaria. Sulla base di prove:
In cui è più probabile che no che esista un'obbligazione attuale alla fine
del periodo di riferimento, l’impresa rileva un accantonamento (se sono
soddisfatti i criteri di rilevazione); e
In cui è più probabile che non esiste alcuna obbligazione attuale alla
fine del periodo di riferimento, l'impresa rivela una passività potenziale,
a meno che la possibilità di un'uscita di risorse atte a produrre benefici
economici sia remota.
1.7.3 Evento passato
Un evento passato che porta ad un'obbligazione attuale è chiamato fatto vincolante. Per
far sì che un evento diventi un evento vincolante, è necessario che l'impresa non abbia
alcuna realistica alternativa all'adempimento dell'obbligo creato dall'evento.
Questo è il caso:
In cui la liquidazione/estinzione dell'obbligazione può essere imposto
dalla legge; o
Nel caso di un’obbligazione implicita, in cui l'evento (che può essere
anche un'azione dell'impresa) crea aspettative nei confronti di terzi che
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l'impresa estinguerà l'obbligazione.
Il bilancio riporta la posizione finanziaria di un'impresa al termine del suo
periodo di riferimento e non la sua possibile posizione in futuro. Pertanto,
nessun accantonamento in bilancio è rilevato come costo da sostenersi in
futuro.
Le sole passività rilevate nella dichiarazione di un'impresa patrimoniale-
finanziaria sono quelle che esistono al termine del periodo di riferimento.
Solo gli obblighi derivanti da eventi passati ed esistenti indipendentemente
dalle azioni future dell'impresa (vale a dire nel futuro svolgimento della propria
attività) sono riconosciuti come accantonamenti.
Esempi di tali obblighi sono sanzioni o costi di pulizia per i danni
ambientali illegali, i quali porterebbero entrambi ad un esborso di risorse atte
a produrre benefici economici in un estinzione del debito indipendentemente
dalle azioni future dell'impresa.
Analogamente, l'impresa riconosce un accantonamento per i costi di
smantellamento di un impianto di olio o di una centrale nucleare nella misura
in cui l'impresa è obbligata a rimediare i danni già causati.
Al contrario, quando la causa è una pressione di natura commerciale o se si
tratta di disposizioni di legge, l’impresa può avere intenzione o necessità di
effettuare la spesa per operare in un modo particolare in futuro (ad esempio,
montando filtri per i fumi in un certo tipo di fabbrica).
Poiché l’impresa può evitare spese future dovute ad azioni future, per esempio
cambiando il proprio modo di operare, non ha alcuna obbligazione corrente per
tali spese future e nessun accantonamento deve essere rilevato.
Un’ obbligo comporta sempre una parte a cui si deve l'obbligo. Non è
necessario, tuttavia, conoscere l'impresa a cui l'obbligazione è dovuta, anzi
l'obbligo può essere verso un grande pubblico. Poiché l'obbligo comporta
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sempre un impegno verso una parte terza, ne consegue che una decisione da
parte del management dell’impresa non dà luogo a un'obbligazione implicita,
alla fine del periodo di riferimento a meno che la decisione sia stata
comunicata prima della fine del periodo di riferimento per coloro che sono
colpiti da essa in un modo sufficientemente specifico per aumentare la valida
aspettativa di coloro verso cui l’impresa deve adempiere alle proprie
responsabilità.
Un evento che non dà luogo ad un obbligo immediato, può farlo in un secondo
momento, a causa delle variazioni di legge o perché l'atto (ad esempio, una
sufficientemente specifica dichiarazione pubblica) da parte dell’impresa dà
luogo ad una obbligazione implicita.
Ad esempio, quando il danno ambientale è causato ci può essere l’obbligo di
ovviare alle conseguenze.
Tuttavia, la causa del danno diventerà un fatto vincolante in caso di nuove
leggi che richiedano di rimediare al danno esistente o quando il soggetto si
assume pubblicamente la responsabilità di rimediare in un modo che crea
un'obbligazione implicita.
Dove i dettagli di una nuova proposta di legge devono ancora essere
finalizzato, l'obbligo sorge solo quando è praticamente certo che la legislazione
venga promulgata. Ai fini dello IAS37, tale obbligo è trattato come un obbligo
di legge. Le variabili attorno all’emanazione di una proposta di legge rendono
impossibile specificare se un singolo evento renderebbe l'entrata in vigore di
una legge praticamente certa. In molti casi sarà impossibile essere praticamente
certo della promulgazione di una legge fino a quando non viene promulgata.
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Nella seguente figura vengono rappresentate le diverse passività:
1.7.4 Probabile impiego di risorse atto a produrre benefici economici
Perché una passività venga riconosciuta, ci deve essere non solo
un'obbligazione corrente, ma anche la probabilità d’impiego di risorse atte a
produrre benefici economici per adempiere a tale obbligo. Ai fini dello IAS37,
un impiego di risorse o un altro evento è considerato come probabile se la
probabilità che l'evento si verifichi è maggiore della probabilità che non si
verifichi.
Dove non è probabile che esista un'obbligazione corrente, l'impresa indica una
passività potenziale, a meno che la possibilità di impiegare le risorse atte a
produrre benefici economici sia remota.
Dove ci sono una serie di obblighi simili (ad esempio, garanzie di prodotto o
contratti simili) la probabilità che l’esborso venga richiesto a titolo di
liquidazione è determinato considerando la classe di obbligazioni come intero.
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Sebbene la probabilità di deflusso per qualsiasi articolo può essere piccolo, può
essere probabile che per alcuni sia necessario l'impiego di risorse per risolvere
la classe di obbligazioni nel suo complesso. Se questo è il caso, un
accantonamento è riconosciuto (se sono soddisfatte le altre condizioni per la
rilevazione).
1.7.5 Stima attendibile dell’obbligazione
L'impiego di stime è una parte essenziale della preparazione del bilancio. Le
stime non intaccano il grado di affidabilità del bilanci. Ciò è particolarmente
vero nel caso di accantonamenti, che per loro natura sono più incerti della
maggior parte delle altre voci del bilancio. Tranne che in casi estremamente
rari, un'impresa sarà in grado determinare un range di possibili risultati e può
quindi effettuare una stima dell'obbligazione sufficientemente affidabile da
utilizzare in un accantonamento.
Nel caso estremamente raro in cui non stima attendibile può essere fatto, esiste
una passività che non può essere riconosciuto.
Tale passività è descritta come una passività potenziale.
1.7.6 Passività potenziali
Un'impresa non deve rilevare una passività potenziale in bilancio;
solo l’accantonamento.
Una passività potenziale è rivelata nell’informativa a meno che la
possibilità di un'uscita di risorse atte a produrre benefici economici
sia remota.
Quando un soggetto è responsabile assieme ad altre parti per un'obbligazione,
la parte dell'obbligazione che deve essere liquidata da altre parti è trattata come
una passività potenziale. L'impresa rileva un accantonamento per la parte di
obbligo per il quale l'impiego di risorse atte a produrre benefici economici è
probabile, ad eccezione del circostanze estremamente rare in cui non può
essere fatta una stima attendibile.
Le passività potenziali possono svilupparsi in un modo non previsto
inizialmente. Pertanto, essi sono valutati continuamente per determinare se
l'impiego di risorse atte a produrre benefici economici è diventato probabile.
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Se diventa probabile un esborso di benefici economici futuri dovrà essere
trattato come passività potenziale quindi viene rilevato un accantonamento nel
bilancio del periodo in cui la variazione di probabilità si verifica (eccetto in
circostanze estremamente rare in cui ammontare non attendibilmente
determinabile).
Il seguente grafico mostra la procedura e i criteri per rilevare le diverse ipotesi
di obbligazione.
1.7.7 Sopravvenienze attive
Le sopravvenienze attive di solito derivano da eventi imprevisti non pianificati
o altri eventi che danno luogo alla possibilità di un afflusso di benefici
economici per l'impresa. Un’ esempio è un asserzione che un'impresa sta
perseguendo attraverso processi legali, dove il risultato è incerto.
Le attività potenziali non sono rilevate in bilancio dal momento che questo
può comportare il riconoscimento di reddito che non può mai essere
realizzato. Tuttavia, quando la realizzazione di un ricavo è virtualmente certa,
allora l'attività connessa non è un'attività potenziale e la sua rilevazione è
appropriata.
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