Geografia della tassazione in Italia: l'IRPEF

Introduzione
Nelle società moderne le risorse finanziarie mobilitate dal sistema fiscale per 
finanziare la spesa pubblica sono di proporzioni notevoli. Nel 2012, in Italia, il 
livello di pressione tributaria si è attestato intorno al 47% del Prodotto interno 
lordo (PIL). Pertanto, l’influenza di tale processo sulla distribuzione del potere di 
acquisto, del benessere dei cittadini e sull’efficienza delle scelte economiche è, 
senza dubbio, rilevante e va valutata con attenzione. L’interrogativo principale ha 
da sempre riguardato la struttura ottimale dei sistemi fiscali e su quali potessero 
essere gli strumenti più appropriati per realizzare obbiettivi di equità e di 
efficienza. Nel corso del tempo, la risposta al quesito è sempre stata diversa ed è 
stata influenzata dalle trasformazioni nella distribuzione del reddito tra gli attori 
della società e dai cambiamenti degli assetti produttivi. Nella fase storica attuale 
l’eccessiva onerosità del prelievo fiscale è vissuta con particolare insofferenza: la 
sensazione che siano sempre più una minoranza quelli che si accollano i costi di 
un sistema che tra evasione, sprechi, corruzione, fa ritornare sulla collettività solo 
una misera parte delle risorse che sottrae, e l’aver a che fare con un sistema che 
lascia spazio a “furbizia ed astuzia” e che permette a chi non paga di aver gli 
stessi vantaggi di chi paga, costituisce l’altro elemento di iniquità che il cittadino 
avverte nel suo rapporto con il fisco, i sistemi sono accusati di essere complessi, 
vessatori, intrusivi della libertà economica ed iniqui.
Nel nostro Paese, a partire dagli anni ’90, il sistema tributario ha subito diverse 
modifiche. Negli anni passati gli studi condotti sull’Irpef  hanno animato il 
dibattito in dottrina sui temi della progressività, sulla scelta della base imponibile 
e della normalizzazione del reddito mentre minore importanza è stata assegnata al 
tema della tassazione dei redditi familiari. La questione del trattamento fiscale dei 
nuclei familiari, invece, è emersa nuovamente nell’ambito del dibattito sulla 
recente riforma del sistema fiscale (legge Finanziaria del 2003), volta ad 
introdurre importanti modifiche all’imposta personale sul reddito delle persone 
fisiche, riconoscendo deduzioni per carichi di famiglia. 
La svolta epocale posta in essere dall’Amministrazione Finanziaria parte dal 
2000, sono gli anni in cui nascono il fisco telematico, le compensazioni, le 
rateazioni. Ispirandosi alla radicale proposta contenuta nella Legge Delega del 21 
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dicembre 2001, l’Esecutivo e la maggioranza parlamentare sono intervenuti sul 
sistema fiscale dell’imposizione personale principalmente in due occasioni, legge 
Finanziaria per il 2003 (L. 289/02) e legge Finanziaria per il 2005 (L. 311/04). 
Numerose sono le problematiche a cui l’introduzione di tali cambiamenti ha 
inteso rispondere (ad esempio, tramite interventi di semplificazione 
amministrativa, di riduzione del complessivo carico fiscale, a fini di 
miglioramento dell’equità orizzontale, introduzione dello Statuto dei Diritti del 
Contribuente ecc.) e altrettanto numerosi sono stati gli studi di natura empirica 
che si sono interessati all’analisi dei risultati. 
L’Irpef risultando una imposta con elevata progressività (ma soltanto per una parte 
dei contribuenti, identificabili con i percettori di redditi da lavoro dipendente o 
pensioni) è ritenuta di fatto lo strumento principale per realizzare obiettivi di 
equità verticale. 
In questo lavoro ci si concentra su quello che costituisce uno degli elementi 
maggiormente caratterizzanti il prelievo tributario, l’imposta come meccanismo di 
correzione della suddivisione delle risorse risultante dall’operare del sistema di 
mercato e se ciò crea equità distributiva e benessere, vale a dire eguaglianza (o del 
suo opposto, la diseguaglianza). In quest’approccio, il compito principale dello 
scienziato politico è quello di verificare in quale direzione e in quale misura 
l’azione pubblica garantisce una ripartizione delle risorse (e in particolare, il 
reddito) differente da quella prodotta dall’operare dei mercati. Nel presente lavoro 
si approfondisce il discorso sull’evoluzione dell’imposizione tributaria partendo 
dalla legge finanziara 2003, alle modifiche del dicembre 2004 (legge finanziaria 
2005) e del 2007 (legge finanziara 2007), facendo una panoramica sulle varie 
tipologie di imposte (dirette e indirette) che colpiscono i cittadini italiani a livello 
nazionale, regionale e comunale, confrontando il nostro sistema impositivo con i 
sistemi impositivi dei paesi membri dell’Unione Europea al fine di capire come si 
è giunti al quadro attuale.
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CAPITOLO I 
GLI STRUMENTI DELL’IMPOSIZIONE FISCALE
1.1 L’imposizione tributaria
L’imposizione tributaria trova riscontro, in primis, nei principi costituzionali 
fissati dagli articoli della Costituzione: riserva di legge art. 23, principio di 
capacità contributiva art 53 c.1, principio di progressività art. 53 c.2. 
La riserva di legge all’art. 23 enuncia che: nessuna prestazione personale o 
patrimoniale può essere imposta se non in base alla legge; quindi solo attraverso 
la legge si possono imporre tributi e tasse. 
Il principio di capacità contributiva sancito dall’art. 53 presenta un duplice 
significato normativo. Da un lato è correlato con i doveri inderogabili di 
solidarietà (art. 2 Cost.) specificando il dovere per tutti di contribuire alle spese 
pubbliche in ragione della capacità contributiva. Dall’altro il principio di capacità 
contributiva limita anche il potere legislativo in materia fiscale nel senso che il 
legislatore può imporre tributi solo ed esclusivamente in ragione della capacità 
contributiva dei soggetti passivi che finiscono, così, per essere tutelati. Sono fatti 
espressivi di capacità contributiva ogni fatto di natura economica che esprime 
forza economica. 
Il principio di progressività all'art. 53, secondo comma, recita: il sistema tributario 
è informato a criteri di progressività. Nella giurisprudenza della Corte cost. viene 
sottolineato che il principio di progressività non riguarda i singoli tributi ma il 
sistema nel suo complesso; non è quindi vietato che singoli tributi siano ispirati a 
criteri diversi (Artoni, 2005). 
Il principio di progressività, che, inteso nel senso dell’aumento di aliquota col 
crescere del reddito, presuppone un rapporto diretto tra imposizioni e reddito 
individuale di ogni contribuente. Inoltre, il principio di progressività indica che il 
sistema tributario non ha solo lo scopo di fornire i mezzi finanziari allo Stato, ma 
anche funzioni redistributive per il raggiungimento dei fini di giustizia sociale 
fissati dalla Costituzione.
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1.1.2 Le imposte 
Il Tributo è una prestazione patrimoniale coattiva corrisposta allo Stato / Ente 
territoriale finalizzata alla spesa pubblica. Con i termini “tributi” ed “entrate 
tributarie” si suole identificare una categoria unitaria, comprensiva di quattro 
istituti: l’imposta, il monopolio fiscale, la tassa e il contributo. 
All’onere derivante dall’erogazione dei servizi divisibili si può far fronte facendo 
pagare a ciascuno dei singoli utenti una parte del relativo costo e quindi, una tassa, 
mentre ciò non è possibile per i servizi indivisibili, destinati indifferenziatamente 
come tali alla collettività: con riferimento a questi ultimi, pertanto, il mezzo di 
finanziamento non può che essere costituito dalle imposte, quali prestazioni a 
carattere genericamente contributivo ed in quanto tali sganciate da qualsiasi 
rapporto di scambio di utilità. L’imposta è  definibile come la prestazione che lo 
Stato ed altri enti pubblici sono in grado di imporre al fine di procurarsi una 
entrata ed in forza della loro sovranità, rispettivamente originaria o derivata, al di 
fuori di un nesso di corrispettività e giustificata in via esclusiva, sotto il profilo 
costituzionale, dalla titolarità da parte del soggetto passivo di situazioni espressive 
della sua attitudine alla contribuzione, ad esempio: IRPEF,IRES,IV A,ICI/IMU 
(Russo, Padovani, 2010).
I contributi sociali costituiscono una particolare forma di prelievo, in linea 
generale riferita al reddito dei lavoratori dipendenti e autonomi, che ha come 
destinazione specifica il finanziamento delle prestazioni sociali (Russo, Padovani, 
2010).
Il monopolio fiscale è un istituto giuridico mediante il quale lo Stato si riserva la 
produzione e/o vendita di determinati beni o servizi. In tal modo è vietato a terzi 
l'esercizio di tali attività. In qualche circostanza il monopolio ha avuto sua ragione 
di essere nella esigenza di garantire alla collettività la fruizione di beni a prezzi 
accessibili (nel passato, sale e chinino), oggi sembra solo quella di reperire risorse 
aggiuntive alle entrate tributarie, infatti il suo scopo è essenzialmente quello di 
assicurare all'erario il conseguimento di entrate derivanti dall'esercizio delle 
suddette attività. La somma che il privato deve corrispondere per acquistare tali 
beni (o servizi) supera l'effettivo costo di produzione sostenuto dallo Stato: la 
parte eccedente il costo è, perciò, comprensiva dell'utile industriale e dell'imposta 
(costituiscono attualmente monopoli fiscali in Italia quelli relativi alla lavorazione 
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