La tassazione duale del reddito d'impresa

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Introduzione 
 
“ Fiscalità delle imprese e programmazione fiscale “ pone la sua attenzione 
sul contribuente “ impresa” chiamato ad affrontare le sfide della globalizzazione, 
della concorrenza e dell’internazionalizzazione, e a controllare il proprio stato di 
salute attraverso il monitoraggio del contributo delle diverse aree della gestione 
aziendale e contabile alla formazione del reddito netto d’esercizio. 
Il reddito netto d’esercizio deve remunerare i fattori produttivi che hanno 
contribuito al suo conseguimento; fra questi vi è il fattore “Stato” remunerato 
mediante il versamento delle imposte. Tra le aree contabili che contribuiscono alla 
formazione del reddito netto, l’area della gestione fiscale riporta le imposte dovute 
sul reddito lordo prodotto dall’impresa. I temi - pressione fiscale sull’impresa, 
equità-efficienza ed effetti distorsivi delle imposte - hanno alimentato numerose 
discussioni, leggi, riforme, abrogazioni con un evidente risultato finale; 
confusione ed incertezza del diritto italiano. In questo  lavoro si  discuterà  della  
“Tassazione duale del reddito d’impresa” ( DIT ); un esempio rappresentativo 
dell’impegno a favore della crescita delle imprese trasformatosi poi in uno dei 
tanti casi di  storica inefficienza delle imposte e dell’incertezza del diritto che 
sottopongono a dura prova il sistema delle imprese italiane la cui crescita è 
ostacolata da cause interne ed esterne.
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I. Differenti sistemi giuridici, comuni principi validi 
senza limiti di tempo e di spazio 
 
 
 
1.  Diritto inglese e diritto continentale 
 
“La tassazione duale del reddito d’impresa” ovvero “la Dual Income 
Tax”….C’è chi non ha mai sentito questa frase, lo noto quando mi chiedono il 
titolo della tesi; c’è chi la ricorda in modo confuso, e poi c’è chi  la conosce 
benissimo associandola ad uno dei casi di incertezza del diritto italiano. 
Diceva Gustav Radbruch, protagonista della storia e dell’esperienza giuridica 
tedesca contemporanea: “ La certezza del diritto e’ l’elemento fondamentale  
dello stato di diritto al quale è connessa la garanzia stessa del progresso e  
delle conquiste della classe lavoratrice; solo facendo leva sul principio della  
certezza del diritto si favorisce il progresso della giustizia sociale”.  
Al Radbruch piaceva lo spirito del diritto inglese soprattutto nel periodo più 
buio dell’esperienza giuridica tedesca contemporanea (periodo del 
nazionalsocialismo); l’esperienza giuridica inglese contrapposta a quella tedesca e 
degli altri paesi europei era per lui l’espressione dell’antinomia tra giustizia e 
positività del diritto. Il diritto inglese ed il diritto continentale sono espressione di
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due diversi sistemi giuridici: il Sistema del Common Law ed il Sistema del 
Civil Law. Il primo e’ legato alla cultura del Case Law -  le leggi si creano sulla 
base della vita giuridica e dei fatti – il depositario del diritto è il ceto dei giuristi; il 
secondo è legato alla cultura del prevenire la violazione della legge - si basa sul 
diritto romano e sulle successive codificazioni – il depositario del diritto è il 
legislatore e l’interpretazione del diritto discende dalla norma al caso singolo. 
Se nell’ordinamento inglese prevale il diritto di origine giurisprudenziale e 
consuetudinario nei confronti del diritto legislativo e i casi giuridici sono 
disciplinati, al loro verificarsi, sulla base del precedente giuridico ( Stare Decisis), 
nei paesi del Civil Law, compresa l’Italia, prevale il diritto legislativo e la norma 
disciplina un potenziale caso giuridico.  
In sostanza, il diritto inglese giudica i fatti solo quando si sono verificati, 
prendendo le distanze dall’immaginazione e dalle ipotesi affermando che la 
situazione reale è del tutto diversa; al caso giuridico si applica il precedente 
giuridico riferito allo stesso, o a simili casi, altrimenti si crea nuovo diritto nel 
rispetto della tradizione, dell’equità e della certezza del diritto. 
Dei tre scopi tipici di un ordinamento giuridico ( garantire la giustizia – 
promuovere il bene comune – creare la sicurezza del diritto ), nell’ordinamento 
inglese predomina lo scopo della sicurezza del diritto, realizzabile in presenza di  
un diritto stabilito autoritativamente e riconoscibile in modo univoco e certo.
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Aveva ragione Hale quando ripeteva che l’incertezza della legge ha un peso 
maggiore di qualsiasi ingiustizia che potrebbe derivare dalla sua inosservanza! 
 
 
2.  I principi base di un accettabile sistema giuridico 
 
Nello scambio di battute durante l’attesa allo sportello dell’Inps, delle Poste o 
in tanti altri luoghi, ricorrono spesso le frasi: <<Le leggi cambiano ogni giorno, 
chissà quando ci arriverò io se esisterà  ancora la pensione>>; <<Ti conviene 
aspettare il condono>>; <<Se l’avessi fatto all’epoca...oggi la legge è cambiata>>.  
Sono queste dei banali esempi di frasi dalle quali traspare la consapevolezza 
comune dell’incertezza del diritto. Altre frasi spesso ricorrenti del tipo:  
<< Qualcuno ha fatto le leggi ad personam >>; << Perché il lavoratore dipendente 
è tassato di più rispetto ad altre categorie di lavoratori? >>; << La pressione 
tributaria sulle imprese è alta, i redditi d’impresa sono ingiustamente tassati di più 
rispetto ad altre tipologie di reddito >> - trasmettono la crescente consapevolezza 
della mancanza di equità e della messa in discussione del sistema legislativo 
italiano. Le ultime  vicende   della   politica    riconducibili “ all’immunità  delle  
quattro Cariche  più alte  dello Stato”,  “al legittimo impedimento “,  “al processo 
breve”, costituiscono un esempio di comportamento incurante del rispetto
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dell’equità e della certezza del diritto.  Il meraviglioso concetto di equità, 
largamente utilizzato negli ordinamenti contemporanei, ha origini antichissime; fu 
coniato da Aristotele il quale affermava quanto segue: << L’equità’ ha il compito 
di far valere la giustizia del caso singolo di fronte alle leggi, le quali hanno 
necessariamente un ambito generale >>. Tale concetto e’diventato un’importante 
unità di misura della democraticità, del progresso e degli equilibri sociali di un 
paese. Anche Adam Smith elogiava l’importanza dell’equità quando nella sua 
opera “ An inquiry into the nature and causes of the wealth of nation “- ( La 
ricchezza delle nazioni ,1776 ) -  sosteneva che un buon sistema di tassazione si 
basa sui seguenti principi: equità – efficienza – semplicità – economicità. 
Se Dickens affermava con spirito umoristico: << the law is an ass >> ( la 
legge è un asino ), c’è chi pensa la stessa cosa della legge, ma con spirito 
realistico, o ancora peggio, direbbe che la legge è “bugiarda”. Provate a far 
leggere gli articoli della Costituzione ad un giovane attento; dopo la lettura degli 
Art. 1-2-3-4, tranne in pochi casi, potrebbe chiedersi: Perché i miei genitori sono 
sempre preoccupati per il lavoro? E perché mia madre ha dovuto scegliere tra 
famiglia e lavoro?  Perché mia sorella di 29 anni ha difficoltà ad avere un normale 
contratto di lavoro?  Perché mio fratello svolge un lavoro diverso da quello che 
avrebbe dovuto e voluto fare? 
Dopo   la   lettura  degli  Art . 9 e  23  potrebbe  chiedersi: Perché  i ricercatori
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preferiscono i paesi esteri? Perché per poter lavorare spesso si deve scendere 
a compromessi, pagare pizzi e tangenti? 
E dopo la lettura degli Art. 35-36-37 potrebbe chiedersi: Perché i 
neodiplomati, i neolaureati, i futuri lavoratori, non hanno una formazione tale da 
poter essere subito operativi, evitando di diventare eterni stagisti, apprendisti, 
interinali – in breve- degli schiavi moderni? Perché mia cugina lavora al 
supermercato tra le cinquantacinque e le sessanta ore settimanali, secondo orari 
stabiliti giornalmente sulla base delle esigenze del titolare, svendendo la propria 
cultura per 800 € al mese, svolgendo  il lavoro di 1,3 addetti…. sottraendo il 
tempo a se stessa e alla famiglia? 
Dopo la lettura degli Art. 41-47-53 potrebbe pensare: ma se molte attività si 
sono rivelate uno spreco o in contrasto con i fini sociali, perchè si continua a 
finanziare la costituzione e l’attività di enti che si occupano ad esempio solo 
dell’organizzazione della “sagra della cucozza”?.. e… perchè vorrebbero 
privatizzare l’acqua? Forse l’esercizio del credito è leggermente sfuggito alla 
legislazione; le spese di gestione di un c/c in Italia sono tra le più alte d’Europa e 
frequente è il ricorso agli usurai. Ma soprattutto, dopo la lettura dell’Art. 53 il 
giovane  attento e con buona memoria…potrebbe affermare: << non capisco come 
mai  alle   scuole   medie  io   e Paolo eravamo vincitori della stessa borsa di  
studio nonostante le piccole differenze; la mia famiglia, monoreddito, viveva in
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affitto e viaggiava con la Fiat 128, la sua, plurireddito, viveva nella propria 
villetta, viaggiava con la Jeep, trascorreva le vacanze estive, al mare, nella  
propria casa, e magari aveva anche la barca… 
 L’elenco dei perché del giovane, per certi versi elenco umoristico, dovrebbe 
indurre alla riflessione generale ed alla destinazione di maggiori sforzi al 
miglioramento dell’equità, dell’efficienza e della certezza del diritto. 
Il caso della Dual Income Tax, da ora in poi indicata con l’acronimo Dit, è un 
ottimo esempio in grado di dimostrare con chiarezza la scarsa applicazione dei 
“principi base di un ordinamento giuridico” ad un accettabile sistema di 
tassazione. 
 
 
3.  I principi base di un accettabile sistema di tassazione 
 
L’opera “An inquiry into the nature and causes of the wealth of nation” ( La 
ricchezza delle nazioni, 1776 ) ha dimostrato l’importanza, nel tempo e nello 
spazio, del pensiero economico di Adam Smith. L’autore scozzese è considerato il 
fondatore  dell’economia  politica  liberale;  nei  suoi scritti  introduce  la metafora 
della “ mano invisibile” con   la   quale   ribadisce  la sua contrarietà all’intervento  
dello Stato nell’economia, ed invita il governo inglese ad un atteggiamento detto
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 “ laissez faire “ nei confronti dell’iniziativa industriale dello stato americano, 
il quale dichiara l’indipendenza proprio nell’anno di pubblicazione dell’opera. 
 Dei cinque libri dell’opera, il quinto “Del reddito del Sovrano e della 
Repubblica“ sottolinea il ruolo dello Stato e delle finanze statali nello sviluppo 
economico.  
Sulle quattro massime in esso contenute e con le quali si descrivono i principi 
fondamentali di un pacifico sistema di imposizione, dopo più di duecento anni, 
spesso viene richiamata l’attenzione dei legislatori affinché migliori il rapporto fra 
Stato e contribuente. Secondo Smith un accettabile sistema di tassazione dovrebbe 
basarsi sui seguenti principi: equità – certezza del diritto – efficienza – 
economicità. Le crisi preannunciate e non, causa di una preoccupante instabilità 
dell’economia globale, hanno indotto molti stati a rivedere, in primis, il proprio 
sistema fiscale. L’Italia continua a dire che la riforma è necessaria: sono anni che 
leggiamo proposte di riforma; approvazioni ed abolizioni in materia fiscale in 
grado di rendere obsoleta la programmazione fiscale delle imprese, la 
preparazione degli addetti al fisco ( sia pubblici che privati ), e la preparazione dei 
giovani professionisti che spesso hanno prestato la propria opera, ad un prezzo 
non equo, per imparare cosa? 
L’ incertezza del diritto ha dei costi, per lo Stato, per i contribuenti, per 
l’intero sistema, è ormai diventata un’esternalita’ negativa per tutti, i cui effetti
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ostacolano la realizzazione degli “obiettivi di miglioramento” del disavanzo 
pubblico, dell’occupazione, della gestione fiscale delle imprese, dell’equità e 
dell’efficienza del sistema tributario, più in generale della crescita del Paese.