La Riforma del TFR. Implicazioni contabili ed amministrative.

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CAPITOLO PRIMO 
 
ARTICOLO 2120 DEL CODICE CIVILE:  
DISCIPLINA DEL TRATTAMENTO DI FINE RAPPORTO 
 
1.1     DEFINIZIONE ECONOMICO AZIENDALE  
Il Trattamento di Fine Rapporto (TFR) è stato introdotto in Italia
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 dalla legge 
297 del 29 Maggio 1982. Riconosciuto a tutti i lavoratori subordinati e in tutti i 
casi di cessazione del rapporto di lavoro, ha sostituito l’INDENNITÀ DI ANZIANITÀ 
che rappresentava un premio per la fedeltà del lavoratore ma, rivolta solo agli 
impiegati, era negata in caso di licenziamento per giusta causa e per dimissioni. 
Conosciuto anche col termine liquidazione, il TFR è parte integrante della 
retribuzione e precisamente rientra nella retribuzione differita perché è erogato al 
lavoratore non periodicamente, come il salario - stipendio ma, alla cessazione del 
rapporto di lavoro quindi in maniera posticipata. 
 
1.2     DINAMICA ECONOMICA 
Il TFR è un costo pertanto influisce sul risultato economico del periodo ma, 
essendo non monetario è una fonte di finanziamento che rimane investito in 
azienda fino al momento della liquidazione permettendo a quest’ultima di coprire 
una parte dei suoi investimenti. Per il datore di lavoro dunque è un vero e proprio 
debito costituito: 
 dal capitale vale a dire dal prestito effettuato ogni anno dai lavoratori e 
pari al 6.91% della loro retribuzione lorda, infatti: 
 
(TFR / retribuzione) – 0.50% = 6.91% 
 
Lo 0.50% della retribuzione lorda, è versato dai datori di lavoro al Fondo 
Adeguamento Pensioni (FAP). Il relativo importo è sottratto dal TFR maturato 
nell’esercizio poiché, essendo a carico dei lavoratori, i datori hanno il diritto di 
rivalsa. 
                                                           
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 Il TFR non esiste in molti Paesi dell’Unione Europea come Francia, Germania, Spagna e Regno 
Unito.
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 Dal tasso di interesse, rappresentato dal coefficiente di rivalutazione 
previsto dall’articolo 2120 del codice civile, normalmente è inferiore 
rispetto a quello di mercato; 
pertanto alla fine del rapporto di lavoro, il datore deve restituire, proprio come per 
ogni altro debito, il capitale più gli interessi maturati. 
Il TFR dunque, per i lavoratori rappresenta una retribuzione differita, per i 
datori una fonte di finanziamento, a breve termine per i dipendenti assunti con un 
contratto a tempo determinato, inferiore a 12 mesi, il cui importo dovrà essere 
erogato entro 3, 6, 9 … mesi dall’assunzione, a medio – lungo termine negli altri 
casi.  
La riforma della previdenza complementare comporta un mutamento di 
funzione del TFR, infatti: 
 per i lavoratori, potrebbe diventare contributo del fondo; 
 per i datori, un’uscita monetaria il cui importo sarà rilevante specialmente 
per chi ha molti dipendenti. Pertanto l’intero, o parte del costo TFR 
rilevato al conto economico, potrebbe non rappresentare più una fonte di 
finanziamento comportando, di conseguenza, la diminuzione 
dell’autofinanziamento e la ricerca, da parte degli imprenditori, di fonti 
alternative quali l’aumento del capitale sociale, l’emissione di 
obbligazioni, i prestiti bancari, il leasing, il factoring, lo sconto bancario 
… , per colmare tale perdita. 
 
L’autofinanziamento è una fonte importante per l’impresa perché non incide 
sul conto economico poiché si ricorre ad una fonte interna e non esterna ed è un 
importo che l’imprenditore può stimare in anticipo pianificando meglio gli 
investimenti. Questo non vale per le altre fonti sopra citate che, comportando il 
sostenimento di oneri, incidono negativamente sul risultato economico 
d’esercizio.  
Il decreto legislativo 252\05, per i motivi suddetti, ha previsto forme di 
compensazione riguardanti la facilitazione nell’accesso al credito, per andare 
incontro soprattutto alle imprese di piccole dimensioni penalizzate in ciò.  
In particolare ha previsto:
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 l’esonero per il datore, a partire dal 1° Gennaio 2007, dal versamento al 
Fondo di garanzia
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 nella stessa percentuale di TFR conferito alle forme 
pensionistiche complementari o al fondo di Tesoreria
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; 
 la deduzione dal reddito di impresa, a partire dal 1° Gennaio 2007, di un 
importo pari al 4% dell’ammontare del TFR annualmente destinato alle 
forme pensionistiche complementari o al fondo di Tesoreria, il 6% per le 
imprese con meno di 50 addetti; 
 la diminuzione degli oneri sociali, a partire dal 2008, in misura crescente 
negli anni. 
 
1.3     IL CALCOLO  
Ogni anno, anche se la liquidazione avverrà in data futura, il datore di lavoro 
deve accantonare, nel rispetto del principio di competenza, la quota TFR maturata 
nell’esercizio il cui calcolo è stabilito dall’articolo 2120 del codice civile
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.  
Il primo comma, parte inderogabile della disciplina, stabilisce che il TFR si 
calcola sommando per ciascun anno di servizio una quota pari e comunque non 
superiore all’importo della retribuzione dovuta per l’anno stesso divisa per 13,5.  
L’inderogabilità fa riferimento: 
 al metodo di calcolo, infatti, non è ammesso un divisore diverso da 13.5; 
 alla relazione tra il TFR e la retribuzione. 
La composizione della retribuzione tuttavia è derogabile, infatti, il secondo 
comma afferma che, salvo diversa previsione dei contratti collettivi, la 
retribuzione annua comprende tutte le somme, compreso l’equivalente delle 
prestazioni in natura, corrisposte: 
 in dipendenza del rapporto di lavoro. Questo è un concetto più ampio 
rispetto a quello di prestazione lavorativa, infatti, vi rientrano anche le 
                                                           
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 Istituito presso l’INPS, eroga il TFR qualora l’impresa venga sottoposta ad una procedura 
concorsuale (fallimento, amministrazione straordinaria, liquidazione coatta amministrativa, 
concordato preventivo). Questa tutela si estende anche ai lavoratori la cui impresa non è soggetta a 
dette procedure per non escludere le piccole imprese dove è più frequente il non pagamento del 
TFR ma, il lavoratore può presentare la relativa richiesta, solo se dall’esecuzione forzata nulla ha 
ottenuto. 
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 E’ il fondo che accoglie il TFR mantenuto dai lavoratori nelle aziende con almeno 50 dipendenti. 
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 Il commento si basa sugli articoli del Sole 24 Ore del 17 Settembre 2007 (vedi bibliografia).
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somme non corrisposte in contropartita alla prestazione resa, come il 
premio di fedeltà; 
 a titolo non occasionale pertanto, la somma erogata deve essere prevista 
nel contesto lavorativo a prescindere dalla frequenza con cui viene erogata 
quindi, non deve essere collegata ad eventi eccezionali o atipiche rispetto 
al rapporto di lavoro. 
La disciplina fa riferimento alla retribuzione cosiddetta onnicomprensiva 
escludendo quanto è corrisposto a titolo di rimborso spese.  
La derogabilità, che può essere effettuata sia in senso migliorativo, considerando 
ad esempio elementi occasionali, che peggiorativo escludendo elementi che 
invece la legge considera, fa riferimento agli elementi che compongono la 
retribuzione utile al calcolo del TFR dunque, se nulla è detto dai contratti 
collettivi, si applica l’articolo del codice civile.  
Il terzo comma precisa che, nel caso di sospensione per la quale è prevista 
l’integrazione salariale e nei casi previsti dall’articolo 2110 del codice civile - 
infortunio, malattia, gravidanza e puerperio - la retribuzione, da considerare ai fini 
del calcolo del TFR, è quella a cui il lavoratore avrebbe avuto diritto in caso di 
normale svolgimento del rapporto di lavoro dunque fa riferimento ad una 
retribuzione figurativa, questi casi sono tassativi e i contratti collettivi non 
possono crearne delle altre. E’ una retribuzione figurativa anche quella prevista al 
primo comma che precisa: “La quota è proporzionalmente ridotta per le frazioni di 
anno, computandosi come mese intero le frazioni di mese uguali o superiori a 15 
giorni”, ciò non vuol dire che le frazioni inferiori non devono essere considerate 
ma che occorre arrotondare al mese, le frazioni pari o superiori a 15 giorni.  
Questo è il recente orientamento adottato dalla Cassazione che considera utile, ai 
fini del calcolo del TFR, anche le frazioni inferiori al termine suddetto, 
rispettando in questo modo quanto stabilito dallo stesso articolo: “Il prestatore di 
lavoro ha diritto ad un trattamento di fine rapporto in ogni caso di cessazione del 
rapporto di lavoro subordinato” evitando così discriminazioni tra i lavoratori a 
tempo determinato e quelli a tempo indeterminato. 
Il quarto e il quinto comma stabiliscono che, il debito TFR, con esclusione 
della quota maturata nell’anno, è incrementato, al 31 Dicembre di ogni anno, ad
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un tasso composto dall’1.5% in misura fissa e, dal 75% dell’aumento dell’indice 
dei prezzi al consumo per le famiglie di operai ed impiegati, accertato 
dall’ISTAT, rispetto al mese di Dicembre dell’anno precedente.  
L’incremento dell’indice ISTAT, a cui si fa riferimento, quando il rapporto di 
lavoro termina durante l’anno, è quello risultante nel mese di cessazione del 
rapporto rispetto a quello di Dicembre dell’anno precedente, anche in questo caso 
le frazioni di mese uguali o superiori a 15 giorni devono essere considerate come 
mese intero. 
 
1.3.1     SCRITTURE CONTABILI DI FINE ESERCIZIO 
Il TFR è rilevato al 31\12 di ogni esercizio con la seguente scrittura 
contabile
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: 
TFR                                                                                                             
a Debiti per ritenute da versare 
a Debiti per TFR 
Seguendo quando indicato dagli articoli 2425 e 2424 del codice civile, la 
collocazione, nel conto economico e nello stato patrimoniale, è la seguente: 
Conto economico 
 
A) Valore della produzione                            
B) Costi della produzione                                                                       
::::::::::: 
9) per il personale:                                                                 
a) salari e stipendi; 
b) oneri sociali; 
c) trattamento di fine rapporto;      
:::::::::::                                                
                                                           
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 E’ tratta dal testo ASTOLFI, RASCIONI e RICCI, Entriamo in azienda 2. Processi e rilevazioni 
della gestione caratteristica, Tramontana 2005.