La revisione del bilancio di esercizio nelle BCC

2 
 
da effettuare in relazione alla natura, alle tempistiche e all‟estensione delle procedure di 
validità. Inoltre, si valuta il presupposto della continuità aziendale nel futuro e si dedica 
particolare attenzione anche al fair value che costituisce l‟elemento innovativo dei 
nuovi bilanci redatti in applicazione dei principi contabili internazionali. 
Nel terzo capitolo, l‟attenzione si incentra sul verbale conclusivo e il giudizio 
sull‟attendibilità del bilancio, esaminando le varie tipologie di giudizi, il contenuto della 
relazione finale ed infine l‟organizzazione dell‟attività di verifica.  
Nel quarto ed ultimo capitolo, ad appendice del discorso sin qui intrapreso, si 
operano delle considerazioni conclusive concernenti il lavoro prodotto. Questo, con 
l‟intento di rendere meno accademica e fumosa la nostra trattazione.  
La conclusione a cui si aspira di arrivare, è quella di far emergere degli spunti 
critici nell‟analisi di una componente sottoposta ad una forte e pressante spinta 
evolutiva.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
CAPITOLO 1. – IL BILANCIO BANCARIO     
3 
 
1.1 Introduzione del bilancio IAS 
A partire dal 2005 tutte le Società dell‟Unione Europea quotate o appartenenti a 
Gruppi quotati (comprese le banche e le assicurazioni), sono obbligate a redigere il 
bilancio d‟esercizio e il bilancio consolidato applicando i principi contabili 
internazionali, i cosiddetti “International Accounting Standards” (IAS), elaborati ed 
emanati dallo IASB (International Accounting Standard Board)1 e tradotti (nonché 
adattati alla realtà nazionale) dalla suddetta Commissione paritetica. 
Le ragioni alla base della necessità di applicazione a livello internazionale di un 
corpo univoco di principi contabili, sono da ricercarsi nello strumento stesso che il 
documento di bilancio rappresenta. Il bilancio può essere descritto come un insieme di 
informazioni, raccolte ed elaborate, al fine di rappresentare in maniera veritiera e 
corretta, la situazione patrimoniale, economica e finanziaria della società. Il documento 
di bilancio dovrebbe, in via primaria, esprimere non soltanto lo status attuale 
dell‟azienda, ma anche rispecchiare ciò che è stato l‟andamento passato, oltre ad 
indicare l‟orientamento futuro dei flussi finanziari e dei cicli economici che 
caratterizzano l‟attività stessa ed esporre i risultati ottenuti dall‟amministrazione. 
Per comprendere le finalità del documento in esame, occorre tener presente i 
soggetti a cui si rivolge, ma soprattutto le necessità dei suoi utilizzatori: il bilancio è 
allora uno strumento interpretativo non sostituibile nel processo decisionale di tipo 
economico. 
Inoltre la crescente globalizzazione ed evoluzione dei mercati finanziari ha 
evidenziato le problematiche legate alla non confrontabilità dei bilanci redatti in base a 
principi molto diversi; basti pensare alle difficoltà legate al consolidamento in presenza 
di gruppi con società sparse in diversi Paesi. 
L‟obiettivo di tale strategia è quindi la promozione della crescita e 
dell‟occupazione nell‟Unione Europea attraverso il miglioramento della comparabilità 
dei bilanci e della trasparenza delle informazioni finanziarie prodotte dalle imprese. Le 
società interessate sono favorevoli all‟adozione degli IAS poiché ciò facilità le fusioni e 
le acquisizioni e agevola la commercializzazione dei valori mobiliari nonché le 
operazioni di finanziamento. 
                                                 
1
 Organismo di diritto privato al quale partecipano le professioni contabili dei principali paesi nonché, in 
qualità di osservatori, l‟Unione Europea, lo IOSCO e il Comitato di Basilea. 
4 
 
Allo scopo di fornire una guida per la comprensione e l‟applicazione dei principi 
contabili internazionali, è stato predisposto il Framework2, ossia una raccolta di regole 
generali per la corretta interpretazione dei principi. Il Framework riprende come assunti, 
posti alle fondamenta della redazione del bilancio, la competenza economica delle poste 
rilevate e la prospettiva di funzionamento dell‟azienda (continuità aziendale); inoltre 
specifica le caratteristiche qualitative che l‟informazione resa in bilancio dovrebbe 
presentare ossia: 
- competenza; 
- continuità aziendale; 
- comprensibilità; 
- significatività (relevance); 
- affidabilità (reliability); 
- comparabilità; 
- prevalenza della sostanza sulla forma. 
In base allo IAS 1 vige l‟obbligo, per le imprese che pubblicano un bilancio 
IFRS, di dichiarare in modo esplicito e senza riserve la “piena conformità a tutti i 
principi contabili internazionali”. Tale previsione determina la massima attenzione da 
parte del management, soprattutto nel caso in cui si sia ricorso a una deroga. 
Infatti, qualora l‟applicazione dei principi internazionali generasse 
un‟informazione non coerente con le finalità del bilancio, così come espresse nel 
framework, è data la possibilità di derogare a quel principio salvo il caso in cui si 
dimostri la non conflittualità della disposizione rispetto agli obiettivi del bilancio. In 
generale quindi si ha una possibilità di deroga limitata a casi rari, specifici per settore o 
evento particolare, che richiede un‟ampia informativa nelle note di bilancio3. 
Altro aspetto particolare legato alla dichiarazione di conformità, attiene alla 
prima applicazione dei principi contabili internazionali: poiché i bilanci IAS/IFRS 
devono presentare a fini comparativi i dati di due esercizi, anche nel primo esercizio di 
applicazione si richiede che siano presentati i dati relativi agli esercizi precedenti come 
risultanti secondo i nuovi principi; si verifica perciò un‟applicazione retrospettiva. 
                                                 
2
 Richiamato nello IAS 1.13. 
3
 Guida ai principi contabili internazionali – 1 La redazione del bilancio IAS a cura di . Portalupi, ed. Il 
Sole 24 Ore. 
 
5 
 
1.2 Contenuto e schemi di bilancio 
Il bilancio è costituito dallo stato patrimoniale, dal conto economico, dal 
prospetto delle variazioni del patrimonio netto, dal rendiconto finanziario e dalla nota 
integrativa. Inoltre, sono corredati di una relazione degli amministratori sull‟andamento 
della gestione e sulla situazione della banca o della società finanziaria e dell‟insieme 
delle imprese incluse nel consolidamento.  
Il bilancio è redatto con chiarezza e rappresenta in modo veritiero e corretto la 
situazione patrimoniale, la situazione finanziaria e il risultato economico dell‟esercizio. 
Viene redatto in unità di euro4 ad eccezione della nota integrativa che deve 
essere redatta in migliaia di euro oppure, a discrezione della banca quando ricorrono 
determinate condizioni, in milioni di euro. 
Gli schemi di stato patrimoniale e di conto economico sono costituiti da voci 
(contrassegnate da numeri), da sottovoci (contrassegnate da lettere) e da ulteriori 
dettagli informativi (i “di cui” delle voci e delle sottovoci). Le voci, le sottovoci e i 
relativi dettagli informativi costituiscono i conti del bilancio. 
È consentita l‟aggiunta di nuove voci, purché il loro contenuto non sia 
riconducibile ad alcuna delle voci già previste dagli schemi e solo se si tratti di importi 
di rilievo. 
Le sottovoci previste dagli schemi possono essere raggruppate quando ricorra 
una delle due seguenti condizioni: 
a) l‟importo delle sottovoci sia irrilevante; 
b) il raggruppamento favorisca la chiarezza del bilancio; in questo caso la nota  
integrativa deve contenere distintamente le sottovoci oggetto di raggruppamento. 
Per ogni conto dello stato patrimoniale e del conto economico occorre indicare 
anche l‟importo dell‟esercizio precedente. Se i conti non sono comparabili, quelli 
relativi all‟esercizio precedente devono essere adattati; la non comparabilità e 
l‟adattamento o l‟impossibilità di questo sono segnalati nella nota integrativa. 
                                                 
4
 A tal fine occorre procedere agli opportuni arrotondamenti delle voci, delle sottovoci e dei “di cui”, trascurando le 
frazioni degli importi pari o inferiori a 50 centesimi elevando all'unità superiore i decimi maggiori di 50 centesimi. 
L'importo arrotondato delle voci va ottenuto per somma degli importi arrotondati delle sottovoci. La somma algebrica 
delle differenze derivanti dagli arrotondamenti operati sulle voci deve essere ricondotta tra le “altre attività/passività” 
per lo stato patrimoniale, tra gli "altri proventi/oneri di gestione" per il conto economico, nella voce “patrimonio 
netto” per il prospetto delle variazioni del patrimonio netto e nella voce “liquidità totale netta generata/assorbita 
nell‟esercizio” del rendiconto finanziario. Gli arrotondamenti dei dati contenuti nella nota integrativa vanno effettuati 
in modo da assicurare coerenza con gli importi figuranti negli schemi di stato patrimoniale e di conto economico. 
6 
 
Le attività e le passività, i costi e i ricavi non possono essere fra loro compensati, 
salvo che ciò sia ammesso o richiesto dai principi contabili internazionali o dalle 
presenti disposizioni. 
Nello stato patrimoniale e nel conto economico non sono indicati i conti che non 
presentano importi né per l‟esercizio al quale si riferisce il bilancio né per quello 
precedente. 
Se un elemento dell‟attivo o del passivo ricade sotto più voci dello stato 
patrimoniale, nella nota integrativa deve annotarsi, qualora ciò sia necessario ai fini 
della comprensione del bilancio, la sua riferibilità anche a voci diverse da quella nella 
quale è iscritto. 
Nel conto economico (schemi e nota integrativa) i ricavi vanno indicati senza 
segno, mentre i costi vanno indicati fra parentesi. 
Nel prospetto delle variazioni del patrimonio netto è riportata la composizione e 
la movimentazione dei conti di patrimonio netto intervenuta nell‟esercizio di riferimento 
del bilancio ed in quello precedente5, suddivisi tra capitale sociale, riserve di capitale, 
utili da valutazione di attività o passività di bilancio e risultato economico6. 
Lo IAS 7 stabilisce che il rendiconto finanziario può essere redatto seguendo, 
alternativamente, il “metodo diretto” o “metodo indiretto”7. Con il metodo diretto si 
indicano le principali categorie di incassi e pagamenti lordi, cioè senza compensazioni, 
(fatte salve le eccezioni facoltative previste dallo IAS 7), mentre con il metodo indiretto 
l‟utile o la perdita d‟esercizio sono rettificati dagli effetti delle operazioni di natura non 
monetaria, da qualsiasi differimento o accantonamento di precedenti o futuri incassi o 
pagamenti operativi e da elementi di ricavi o costi connessi con i flussi finanziari 
derivanti dall‟attività di investimento o finanziaria. 
La nota integrativa include le informazioni previste dai principi contabili 
internazionali e dalla Circolare n° 262/2005 di Banca d‟Italia. 
A dimostrazione di quanto detto sopra, si inseriscono i prospetti contabili 
rinvenuti durante il periodo di stage svolto presso la “Cassa Rurale del Cremasco, 
Banca di Credito Cooperativo” di Capralba. 
                                                 
5
 A titolo esemplificativo verrà riportato solo il prospetto dell‟esercizio di riferimento. 
6
 Nell‟esemplificazione riferita alla “Cassa Rurale del Cremasco”, non sono stati emessi strumenti di 
capitale diversi dalle azioni ordinarie. 
7
 La “Cassa Rurale del Cremasco” adotta il metodo indiretto. 
7 
 
STATO PATRIMONIALE 
 
   Voci dell'attivo 31/12/2007 31/12/2006 
10 Cassa e disponibilità liquide 1.492.600 1.291.188 
20 Attività finanziarie detenute per la negoziazione     
30 Attività finanziarie valutate al fair value     
40 Attività finanziarie disponibili per la vendita 52.246.282 63.384.291 
50 Attività finanziarie detenute sino alla scadenza     
60 Crediti verso banche 17.941.473 13.412.401 
70 Crediti verso clientela 122.502.359 106.802.504 
80 Derivati di copertura     
90 Adeguamento di valore delle attività finanziarie oggetto     
  di copertura generica (+/-)     
100 Partecipazioni     
110 Attività materiali 3.084.419 3.063.597 
120 Attività immateriali 1.962.769 1.899.987 
  di cui: avviamento 1.899.987 1.899.987 
130 Attività fiscali 1.276.677 1.917.260 
  a) correnti 644.008 953.600 
  b) differite 632.670 963.660 
140 Attività non correnti e gruppi di attività in via di dismissione 505.750 505.750 
150 Altre attività 1.822.168 1.924.198 
    Totale dell'attivo 202.834.497 194.201.177 
 
   Voci del passivo e del patrimonio netto 31/12/2007 31/12/2006 
10 Debiti verso banche 33.296 289.239 
20 Debiti verso clientela 110.514.927 108.912.359 
30 Titoli in circolazione 62.993.557 58.147.601 
40 Passività finanziarie di negoziazione     
50 Passività finanziarie valutate al fair value     
60 Derivati di copertura     
70 Adeguamento di valore delle passività finanziarie oggetto     
  di copertura generica     
80 Passività fiscali 276.864 416.491 
  a) correnti 25.999 189.762 
  b) differite 250.866 226.729 
90 Passività associate a gruppi di attività in via di dismissione     
100 Altre passività 2.667.897 2.164.109 
110 Trattamento di fine rapporto del personale 878.113 796.279 
120 Fondi per rischi e oneri 169.763 135.388 
  a) quiescenza e obblighi simili     
  b) altri fondi 169.763 135.388 
130 Riserve da valutazione 280.954 178.034 
140 Azioni rimborsabili     
150 Strumenti di capitale     
160 Riserve 22.902.572 21.627.787 
170 Sovrapprezzi di emissione 59.112 51.289 
180 Capitale 42.850 39.525 
190 Azioni proprie (-)     
200 Utile (Perdita) d'esercizio (+/-) 2.014.592 1.443.077 
    Totale del passivo e del patrimonio netto 202.834.497 194.201.177 
8 
 
CONTO ECONOMICO 
 
   Voci 31/12/2007 31/12/2006 
10 Interessi attivi e proventi assimilati 10.217.029 8.083.052 
20 Interessi passivi e oneri assimilati (3.453.200) (2.627.172) 
30 Margine di interesse 6.763.829 5.455.880 
40 Commissioni attive 1.185.649 1.249.375 
50 Commissioni passive (185.436) (226.582) 
60 Commissioni nette 1.000.213 1.022.793 
70 Dividendi e proventi simili 25.381 28.943 
80 Risultato netto dell‟attività di negoziazione 2.568 3.058 
90 Risultato netto dell‟attività di copertura     
100 Utile/perdita da cessione o riacquisto di: (14.368) 20.271 
  a) crediti     
  b) attività finanziarie disponibili per la vendita (41.175) 3.338 
  c) attività finanziarie detenute sino alla scadenza     
  d) passività finanziarie 26.807 16.932 
110 Risultato netto delle attività e passività finanziarie valutate     
  al fair value     
120 Margine di intermediazione 7.777.622 6.530.945 
130 Rettifiche/Riprese di valore nette per deterioramento di: (419.807) (333.018) 
  a) crediti (419.807) (333.018) 
  b) attività finanziarie disponibili per la vendita     
  c) attività finanziarie detenute sino alla scadenza     
  d) altre attività finanziarie     
140 Risultato netto della gestione finanziaria 7.357.815 6.197.927 
150 Spese amministrative: (5.302.224) (4.765.042) 
  a) spese per il personale (2.800.289) (2.476.403) 
  b) altre spese amministrative (2.501.935) (2.288.639) 
160 Accantonamenti netti ai fondi per rischi e oneri     
170 Rettifiche/riprese di valore nette su attività materiali (171.404) (199.442) 
180 Rettifiche/riprese di valore nette su attività immateriali (8.638) (3.682) 
190 Altri oneri/proventi di gestione 728.920 739.220 
200 Costi operativi (4.753.346) (4.228.946) 
210 Utili (Perdite) delle partecipazioni     
220 Risultato netto della valutazione al fair value delle attività     
  materiali e immateriali     
230 Rettifiche di valore dell'avviamento     
240 Utili (Perdite) da cessione di investimenti 38.682 7.035 
250 Utile (Perdita) della operatività corrente al lordo delle 2.643.151 1.976.016 
  imposte     
260 Imposte sul reddito dell'esercizio dell‟operatività corrente (628.558) (532.939) 
270 Utile (Perdita) della operatività corrente al netto delle 2.014.592 1.443.077 
  Imposte     
280 Utile (Perdita) delle attività non correnti in via di dismissione     
  al netto delle imposte     
290 Utile (Perdita) d'esercizio 2.014.592 1.443.077 
 
 
 
9 
 
PROSPETTO DELLE VARIAZIONI DEL PATRIMONIO NETTO 
 
Patrimonio netto al 
31.12.2007 
4
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-
 
Derivati 
su proprie 
azioni 
 
 
 
 
 
 
 
 -
 
 
 
 -
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
-
 
Variazione 
strumenti di 
capitale 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
-
 
Distribuzione 
straordinaria 
dividendi 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
-
 
 
-
 
 
-
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
-
 
Acquisto 
azioni proprie - 
 
-
 
 
-
 
 
-
 
 
-
 
 
-
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 -
 
 
 
 -
 
 
Emissione nuove 
azioni 
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Variazioni di 
riserve 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
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Dividendi e altre 
destinazioni 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
  
(
1
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8
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2)
 
(
1
6
8
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2)
 
Riserve 
-
 
 
-
 
 
-
 
 
-
 
 
1
.
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2
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7
85
 
-
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
(
1
.
2
74
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5
)
 
 
 
Esistenza 
all'1.01.2007 
3
9
.
5
25
 
3
9
.
5
25
 
-
 
 
5
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1
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