I depositi Iva

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che gli stessi non siano destinati alla vendita al dettaglio, all’interno 
dei depositi stessi. 
La regolamentazione dei suddetti depositi fiscali viene sancita, almeno 
nelle sue linee essenziali, dall’art. 50-bis del d.l. n.331/1993. Questa 
norma, introdotta appunto dal provvedimento del 1997, da una parte 
stabilisce le regole relative all’istituzione e alla gestione dei 
depositi e dall’altra rinvia ad appositi decreti la previsione di 
disposizioni di dettaglio afferenti agli obblighi contabili e 
amministrativi a cui i depositi stessi sono sottoposti. La specifica 
normativa è stata introdotta, in particolare, per evitare che merci di 
provenienza comunitaria siano assoggettate a un regime più 
sfavorevole rispetto a merci provenienti da Paesi terzi. In effetti, 
prima della legge n.28/1997, sussisteva una vera e propria 
sperequazione tra le merci di provenienza comunitaria, la cui 
introduzione nel territorio dello Stato comportava, 
generalmente, un acquisto comunitario soggetto ad i.v.a. e le merci 
di provenienza extracomunitaria che potevano essere introdotte in 
depositi doganali, con conseguente esclusione dal pagamento 
dell’i.v.a. 
 
 
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Capitolo primo: Le dogane, normativa precedente 
 
1.Funzioni della dogana 
I dazi doganali, o imposte di confine, si distinguono in: 
a) dazi di esportazione, se colpiscono merci di produzione nazionale 
destinati ad essere consumate all’estero; 
b) dazi di importazione, se colpiscono merci di produzione straniera 
destinati ad essere consumate nell’interno del paese; 
c) dazi di transito, se colpiscono merci di produzione straniera le 
quali, essendo destinate a mercati stranieri, debbono attraversare il 
territorio nazionale. 
In relazione allo scopo i dazi doganali si distinguono in dazi 
fiscali, se destinati esclusivamente a procurare una entrata alla 
pubblica finanza; e dazi economici se, indipendentemente dalla entrata 
che essi possono procurare all’Erario, vengono stabiliti con 
l’intento di giovare alle industrie nazionali, e, in generale, alla 
economia nazionale. I dazi economici, a loro volta, secondo lo 
scopo specifico che intendono raggiungere nella funzione 
regolatrice dell’interscambio, prendono denominazioni specifiche, 
come dazi preferenziali se stabiliti nei rapporti con le colonie, e in 
generale, quelli fra nazioni legate da particolari vincoli 
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economici, tradizionali o geografici; dazi differenziali se 
stabiliti, in aumento dei dazi generali, nei confronti di paesi 
nei quali le navi o le merci nazionali vengono sottoposte a 
particolari gravezze; dazi antidumping se destinati, con una 
maggiorazione dei dazi generali, a fronteggiare il danno che 
all’economia nazionale può derivare dalla concessione, da parte di uno 
Stato estero ai propri esportatori, di particolari sovvenzioni o premi; 
dazi compensatori se stabiliti su determinate merci originarie o 
provenienti da paesi, che abbiano stabilito, per talune merci di terzi 
Stati, un particolare trattamento di favore che non venga applicato a 
merci della stessa specie di produzione italiana. 
I dazi doganali in relazione alle modalità di determinazione 
dell’imposta si distinguono in dazi specifici, se l’imposta 
prende in considerazione la specie del prodotto tassato, e dazi sul 
valore, se prende in considerazione il valore. 
Tra le molte cause che influiscono sul prezzo di una merce, quella 
relativa alla presenza. di una imposta di confine ha un’influenza 
certamente rilevante. Il dazio fa sempre aumentare il costo della merce 
in misura per lo meno uguale al suo ammontare, non sempre ne fa 
proporzionatamente aumentare il prezzo. Il dazio può avere sul 
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prezzo tre diversi effetti: o esso si aggiunge interamente al prezzo 
preesistente o si aggiunge in parte, o il prezzo rimane immutato. 
Come stabilire il prodursi degli effetti anzidetti non è cosa 
semplice. Come bene disse il Selingman
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, un’indagine sugli effetti 
reali di un’imposta collocata su di una classe qualsiasi di merci 
richiederebbe la completa conoscenza di tutte le forze che 
influiscono sulla domanda e sulla offerta delle medesime, non 
solo nei due paesi immediatamente interessati, ma anche su tutti gli 
altri paesi costituenti il mercato mondiale. 
E poiché non tutte le cause che agiscono sul prezzo sono facilmente 
identificabili e valutabili, non si può, nemmeno in via approssimativa 
indicare la misura nella quale ciascuna causa influisce. 
Possiamo fin d’ora dire che quanto più mite è l’imposta, tanto più è 
probabile che essa venga interamente trasferita sul consumatore; la 
lieve differenza tra il prezzo antico e quello nuovo può o non 
influire affatto sulla domanda della merce oggetto di 
tassazione, o influirvi n misura trascurabile. Infatti, quanto più 
basso è il saggio dell’imposta, tanto più aumenta la possibilità di 
resistenza del produttore marginale. 
                                                          
 
1 E.SELINGMAN , La transazione e l’incidenza delle imposte ,Torino ,1920, p.242 s. 
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Se invece la domanda si riduce sensibilmente, allora é molto 
probabile che l’imposta incida, totalmente o parzialmente, il 
profitto del produttore.  
Ora è ovvio che non tutti i produttori possono sottoporsi a tale 
sacrificio: non solo i produttori extra-marginali, ma, col progredire 
della contrazione, anche i produttori marginali 
(particolarmente se l’imposta è molto elevata) saranno costretti a 
ritirarsi dall’industria, provocando così la graduale contrazione 
dell’offerta.  
Ristabilitosi l’equilibrio tra la domanda nuova e l’offerta nuova, il 
prezzo può anche diventare uguale al prezzo antico più 
l’imposta. Dunque, perché l’imposta si trasferisca interamente o 
parzialmente, o non si trasferisca affatto sui consumatori, dipende 
anche dalla maggiore o minore facilità e rapidità con cui l’offerta può 
seguire le contrazioni verificatesi nella domanda. Però è necessario 
tener presente che negli scambi internazionali, l’offerta è costituita da 
tutta la merce che, in un dato momento, i paesi esportatori tengono a 
disposizione dei paesi importatori. Pertanto la modificazione della 
offerta da parte di uno dei paesi esportatori può influire sul prezzo solo 
a condizione che la modificazione sia rilevante nei confronti 
dell’offerta globale.  
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Parimenti una modificazione della domanda da parte di un paese 
importatore può influire sul prezzo della merce domandata solo 
quando la modificazione risulti rilevante anche in rapporto alla 
domanda globale. Dunque, quando si parla di ampliamento o 
di contrazione dell’offerta o della domanda, bisogna sempre riferirsi 
alla offerta globale e alla domanda globale del mercato mondiale. 
Queste brevi considerazioni di carattere generale ci guideranno 
nell’esame delle diverse imposte di confine. 
I dazi di esportazione hanno scopo principalmente fiscale. Tutte le 
volte che si cerca di connotarli di una finalità economica si 
dimostrarono non solo inefficaci, ma talvolta anche contrari allo 
scopo che si proponevano. 
I dazi di esportazione vengono ordinariamente applicati:  
o su materie prime che l’industria interna non può assorbire o non può 
interamente assorbire; o su generi alimentari prodotti in quantità 
eccedente il consumo interno del paese di produzione; o su articoli 
di lusso sulla cui produzione presente o accumulata il paese 
esportatore gode di un certo monopolio. 
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L’applicazione fiscalmente utile di tali dazi richiede: 
a) Che il saggio dell’imposta non sia molto elevato; 
b) Che la merce tassata sia soggetta a domanda poco elastica e non sia 
facile sostituirla con  un succedaneo; 
c) Che la merce tassata sia prodotta soltanto dal paese che la 
sottopone a dazio. 
Se queste condizioni sussistono, e finché esse si verificano, i dazi di 
esportazione possono costituire fonte anche cospicua di pubblica 
entrata. Se queste condizioni mancano o vengono a cessare, i dazi di 
uscita possono diventare un ostacolo gravissimo per il commercio di 
esportazione. 
I dazi di esportazione hanno goduto molto favore in passato, 
perché si riteneva che il venditore potesse agevolmente trasferire 
l’imposta sul consumatore straniero. Certamente il fatto che questi 
dazi, in generale, colpiscono merci che i paesi importatori 
non posseggono o posseggono in quantità insufficiente alle proprie 
esigenze, favorisce la traslazione del tributo; ma tale circostanza, per 
se sola, non basta ad assicurarla. Ci vuole il concorso di altre 
circostanze e, soprattutto, ci vuole che la domanda della merce 
tassata sia poco elastica, e che il venditore possa dominare il 
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prezzo. Ora il dominio del prezzi presuppone che l’industria 
venga esercitata in regime di monopolio. Però è facile osservare 
che il monopolista, anche quando trovi conveniente di 
aggiungere l’intera imposta al prezzo, dovrà, per altri motivi 
risentire gli effetti dell’imposta; cioè, in conseguenza del tributo, 
il profitto sarà inferiore a quello che egli avrebbe goduto in regime 
di esenzione tributaria. 
Supponiamo infatti che, prima della imposizione del dazio, 
il monopolista abbia, per il suo prodotto, stabilito il prezzo di lire 10 
per unità. Si ritiene che questo prezzo sia quello che gli assicura il 
profitto più alto e che qualunque altro prezzo, più alto o più basso, gli 
avrebbe dato un profitto globale minore. 
Se, successivamente, sul detto prodotto viene stabilito un dazio di 
esportazione nella misura di lire 2 per unità, il monopolista potrà bene 
aggiungere l’imposta al prezzo, ma difficilmente gli riuscirà di 
conservare il profitto fino allora goduto. Invero l’aumento del prezzo 
non potrà non cagionare una contrazione della domanda che sarà 
tanto più forte quanto più alto sarà il saggio dell’imposta, o 
quanto più alto sarà il grado di elasticità della domanda della merce 
tassata. L’ipotesi di una domanda che si mantenga 
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assolutamente rigida di fronte a qualsiasi variazione del prezzo è da 
escludere, perché allora non si spiegherebbe come mai il monopolista, 
in regime di esenzione fiscale, abbia adottato il prezzo di lire 10, se 
poteva, con suo vantaggio, adottarne uno più alto. 
Se la merce tassata è sottoposta a domanda molto elastica, oppure se 
l’imposta eleva considerevolmente il costo della merce, il monopolista 
dovrà bene esaminare se gli conviene lasciare il prezzo inalterato 
ovvero aggiungere al prezzo l’intera o parte dell’imposta. 
La decisione è strettamente subordinata alla legge economica che 
governa l’industria. 
Ne consegue da quanto dianzi esaminato che non sempre riesce 
facile agli esportatori di trasferire l’imposta sui consumatori. 
L’opinione dunque che il dazio di esportazione venga sempre 
pagato dai paesi importatori, è una opinione senza solido 
fondamento, giacché - come abbiamo visto - le maggiori possibilità 
sono a favore dell’incidenza dell’imposta sul profitto degli 
esportatori. 
Del resto anche nella ipotesi che la domanda della merce tassata si 
mantenga rigida, sicché possa ritenersi che il dazio ricada sui 
consumatori stranieri, anche l’economia generale del paese esportatore 
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potrà esserne danneggiata perché, quando anche non diminuisse la 
domanda della merce tassata, può diminuire la domanda di altre merci. 
Tale conseguenza
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 è molto probabile, perché la capacità di 
acquisto dei paesi importatori viene diminuita dall’aumento 
di spese per comprare l’art. tassato. E poiché tutti i commerci 
internazionali sono fra loro collegati dall’azione dei cambi esteri, la 
perdita della nazione che impone il dazio può magari farsi sentire 
nel commercio con paesi che non importano la merce tassata, ma i 
cui rapporti con essa sono alterati dalle modificazioni che l’effetto del 
dazio produce nei fattori generali del cambio. 
Molto più importanti, sia dal punto di vista finanziario che dal punto 
di vista economico, sono i dazi d’importazione, che oggi, nei 
moderni sistemi tributari, occupano quasi sempre, un posto 
preminente. 
Nello studio dei dazi d’importazione fondamentale è la distinzione tra 
dazi fiscali e dazi economici; mentre per i primi abbiamo il fatto 
normale di un’imposta che, uniformandosi al principio della 
generalità, grava su tutta la merce destinata al consumo di un paese, 
per i dazi economici, invece, si ha il fatto singolare di un’imposta che 
                                                          
2 C.F. BASTABLE, Teoria del commercio internazionale, Torino, 1921, p. 96 s. 
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colpisce solo una parte della merce che è consumata nel paese, quella 
cioè proveniente dall’estero. Onde la traslazione del tributo è 
accompagnata da fenomeni di ripercussione e di diffusione così 
numerosi e così vasti che per nessun’altra imposta si verificano. 
Si nominano dazi fiscali d’importazione non già quelli che, per 
l’elevatezza del saggio dell’imposta o per la larghezza del 
consumo della merce che ne è colpita, possono dare una forte 
entrata alla pubblica finanza, bensì quelli che, gravando su merci 
che sono non prodotte nell’interno del paese importatore, non 
possono esercitare alcuna influenza sulla produzione di questo 
paese. Pertanto sono dazi fiscali quelli che gravano: 
a) su merci che il paese importatore non può produrre per 
ostacoli naturali invincibili, quali il clima, la configurazione 
oroidrografica e geologica del paese, ecc.; 
b) su merci che il paese importatore non può produrre perché difese 
all’estero da brevetto industriale o da altro diritto di riservata 
produzione; 
c) su merci che il paese importatore potrebbe produrre, ma non 
produce per ragioni di costo comparativo. 
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La tassazione di queste merci, nei paesi protezionisti, ha 
generalmente lo scopo di stimolare il capitale nazionale a dare vita ad 
un’industria che nell’interno manca; finché l’industria non è sorta, 
l’imposta mantiene il carattere di dazio fiscale, impiantata 
l’industria, il dazio acquista portata economica. 
Questa trasformazione dei dazi fiscali in dazi economici si presenta 
più probabile nei paesi nei quali più densa è la popolazione e più larga 
è la disponibilità dei capitali. La densità della popolazione è 
condizione essenziale per assicurare un mercato interno sufficiente per 
assorbire quel minimo di produzione indispensabile perché 
un’industria nuova possa sorgere e prosperare. La mancanza di capitali 
non è un vero ostacolo perché essi, quando mancano nell’interno del 
paese, possono essere importati dall’estero. 
I dazi fiscali, poiché hanno esclusivamente lo scopo di procurare 
un’entrata alla pubblica finanza, devono soddisfare a due requisiti: 
gravare su merci di largo consumo, e essere stabiliti con un saggio 
molto basso, onde sia impedita una forte contrazione della 
domanda. Un dazio troppo alto può determinare una larga 
rinuncia al consumo, o spingere i consumatori alla ricerca di un 
succedaneo non tassato o meno tassato. 
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Sono dazi economici quelli stabiliti sulla importazione di merci che 
vengono prodotte anche nell’interno del paese importatore, qualunque 
sia l’entrata che essi possono procurare alla pubblica finanza. Questi 
dazi hanno lo scopo di mettere le industrie nazionali in grado di 
vincere la concorrenza straniera. La difesa, comunemente chiamata 
protezione, è determinata dal fatto che ove si concedesse alla 
importazione di alcune merci la franchigia doganale o una tassazione 
troppo mite, non solo le industrie nazionali sarebbero destinate a 
morire, ma sarebbe anche ostacolato il sorgere di nuove industrie. I 
dazi economici hanno dunque o lo scopo di proteggere le industrie 
nazionali dalla concorrenza straniera. Essi raggiungono tale 
scopo accrescendo, sul mercato importatore, il costo della merce 
offerta dall’industria straniera: qualora, nonostante la presenza 
del dazio, si verifica l’importazione, ciò può significare o che a favore 
del produttore straniero sussiste ancora un margine tra il costo e il 
prezzo, oppure che la produzione straniera è ancora necessaria a 
soddisfare la domanda del mercato importatore. Se invece il margine 
tra il costo e il prezzo scompare e la produzione interna è 
sufficiente a coprire il fabbisogno del mercato importatore, allora 
l’importazione della merce tassata cessa. In questo ultimo caso 
diciamo che il dazio ha raggiunto pienamente il suo scopo, mentre 
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nel primo caso diciamo che il dazio non è ancora riuscito ad 
eliminare la concorrenza straniera, e che perciò esso è capace di 
produrre un’entrata alla pubblica finanza. 
Se per dazio fiscale devesi intendere quello che ha per oggetto una 
merce che nel paese importatore non si produce — qualunque sia la 
causa della mancata produzione — è superfluo aggiungere che esso 
non può esercitare alcuna azione sulla economia del paese, nemmeno 
nell’ipotesi che il dazio fosse stabilito con lo scopo di stimolare il 
capitale nazionale alla produzione di quella merce, perché, come ab-
biamo già detto, finché l’industria non è sorta, il dazio rimane fiscale 
o, per meglio dire, il dazio, potenzialmente economico, praticamente 
ha risultato fiscale. Quando invece il dazio è stabilito sopra una merce 
che è prodotta anche all’interno del paese importatore, esso — 
qualunque sia l’entrata che l’Erario possa averne — è da ritenere dazio 
economico perché, cagionando un incremento del costo della merce 
proveniente dall’estero, assicura ai prodotti nazionali un profitto più 
elevato. 
I dazi economici sono quindi da preferire a quelli fiscali dato che 
quelli economici oltre ad arricchire le casse statali rilanciano 
l’industria.