Fattori di attrazione degli investimenti esteri in Irlanda

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Partendo, nella presente trattazione, dal contesto internazionale 
in cui il Paese si è venuto a trovare ed analizzando quindi le 
normative comunitarie relative all’armonizzazione e alla 
concorrenza fiscale, si vuole arrivare a descrivere in primo 
luogo il sistema tributario irlandese e la sua compatibilità con 
le suddette norme, arrivando, in ultima analisi a definire a 
grandi linee l’incidenza che la sua condotta fiscale avrà in 
Europa. 
 
Nel primo capitolo, in particolare, dopo aver effettuato 
un’analisi sui contenuti dei due più importanti documenti che 
regolano la concorrenza fiscale infra – comunitaria, ossia il 
rapporto Monti e la relazione OCSE, si cercherà di capirne la 
validità e l’efficacia, accennando solamente alla fine del 
capitolo al fisco irlandese, in relazione alle sue agevolazioni 
fiscali segnalate nella lista dei sistemi fiscali potenzialmente 
distorsivi stilata dall’OCSE e nella Black list del gruppo 
Primarolo. 
 
Il sistema fiscale dell’EIRE sarà invece trattato con maggiore 
specificità nel secondo capitolo, dove la normativa fiscale 
irlandese verrà descritta, ma evitando di svolgere una analisi del 
fisco squisitamente tecnica, per concentrarsi invece sulla 
verifica della sua legittimità sostanziale e dei molteplici risvolti 
che questa sta avendo in ambito comunitario. Si spiegherà, in 
altre parole, perché l’U.E. è stata costretta ad accettare le 
decisioni in materia fiscale adottate dal Governo di Dublino, e 
 6
fino a che punto queste hanno determinato il successo 
economico del paese. 
 
Sulla base delle considerazioni svolte nei suddetti capitoli, si 
capirà infine quali importanti conseguenze ha determinato il 
comportamento fiscale dell’EIRE all’interno dell’U.E. . Si 
capirà cioè se l’Irlanda deve essere considerata un caso isolato e 
difficilmente imitabile, o se piuttosto deve essere considerato il 
primo di una serie di cambiamenti destinati a rivoluzionare i 
regimi tributari comunitari, con tutte le conseguenze del caso. 
 
 
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CAPITOLO PRIMO 
 
I PROBLEMI DI ARMONIZZAZIONE E CONCORRENZA 
FISCALE NELL’UNIONE EUROPEA 
 
 
 
1.1 Introduzione. 
 
Cesare Cosciani, in un suo celebre lavoro del 1958
3
, scriveva: 
“… l’armonizzazione della legislazione della imposizione 
diretta potrebbe venir imposta solo se si dimostrasse che i 
diversi sistemi di tassazione sono tali da provocare distorsioni 
economiche nei rapporti economici tra i paesi della comunità 
europea… ecco perché un’armonizzazione nella imposizione 
diretta sembra meno necessaria (rispetto alla tassazione 
indiretta), e tutto fa ritenere che il problema non si porrà”. 
Oggi, a distanza di oltre quarant’anni sembra facile dire che 
Cosciani si sbagliava. Paradossalmente però, considerando il 
contesto politico in cui vennero fatte queste riflessioni, una 
simile affermazione era più che legittima
4
. 
Non va infatti dimenticato come, sino a mezzo secolo fa la 
situazione in Europa fosse profondamente diversa da quella 
attuale. 
                                                          
 
3
 Cfr. C. Cosciani, “Problemi fiscali del mercato comune”, Milano 1958. 
 
4
 Cfr. “Integrazione economica e convergenza dei sistemi fiscali nei paesi U.E.”, 
 8
Allora la mobilità dei capitali e del lavoro erano molto scarse, e 
le economie nazionali ancora chiuse all’interno dei propri 
confini. Non si poteva dunque immaginare quale distorsione, 
all’allora mercato comune, avrebbero potuto provocare 
divergenze nei tassi e nelle politiche fiscali, o per quale motivo 
si dovesse parlare di armonizzazione fiscale quando la 
globalizzazione del mercato era ancora sterile. 
 
Oggi la situazione è cambiata profondamente. C’è una moneta 
unica, una politica economica accentrata a livello europeo, una 
globalizzazione dei mercati agevolata da una diffusione in 
tempo reale delle conoscenze, dal miglioramento delle vie di 
comunicazione e da tanti altri fattori che hanno di fatto 
“rimpicciolito” l’Europa. In un simile contesto è facile capire 
come negli ultimi decenni siano sorti dei problemi che, come 
visto sopra, fino a poco tempo fa non si sarebbero mai posti. 
 
Si capisce dunque come la politica economica della U.E. sia 
determinata, almeno formalmente, da un interesse che va al di là 
delle necessità del singolo paese. Dovrebbe cioè tenere conto 
del contesto internazionale di cui ogni nazione è parte stabile. 
Dico “dovrebbe” perché la realtà dei fatti è profondamente 
diversa da quanto appena detto. 
Nonostante i molti buoni propositi adottati dall’Unione Europea 
e relativi ad una armonizzazione delle politiche fiscali, punto 
cardine della trattazione che si vorrebbe compiere in questo 
capitolo, si deve subito precisare che la necessità da parte di 
                                                                                                                                                                          
Consiglio Nazionale Ragionieri Commercialisti, Giuffrè Milano 2000. 
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molti paesi europei di promuovere lo sviluppo industriale, ha 
fatto si che negli ultimi anni si sia visto un proliferare sempre 
maggiore di nuovi “veicoli” giuridici, diversi da stato a stato
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, 
atti a incentivare investimenti produttivi da parte delle imprese 
sia nazionali che estere. 
Ecco quindi che, contrariamente ai richiamati principi di 
armonizzazione, ogni investitore si trova oggi nella situazione 
di dover compiere una attenta analisi dei sistemi tributari 
presenti in Europa, per poter valutare le diverse prospettive 
offerte dalle varie localizzazioni. 
A ciò si aggiunga che oltre alle politiche fiscali, un eventuale 
investitore dovrà considerare anche i problemi relativi agli 
incentivi di stato, ossia tutti quei benefici conferiti con un atto 
della pubblica autorità ad una impresa operante sul mercato
6
. 
 
Il Rapporto Monti e la Relazione OCSE sono stati pensati 
proprio al fine di prevenire ed eliminare ogni eventuale 
distorsione della concorrenza infra – comunitaria che tali 
politiche fiscali o alcuni incentivi di stato possono generare; 
ecco perché prima di analizzare ciò che la politica fiscale 
irlandese sta innestando all’interno della UE, è necessario 
studiare accuratamente quanto contenuto nei suddetti 
documenti. 
                                                          
 
5
 Cfr. "I regimi tributari delle società holding in Europa", Fidinam Group, 1998. 
 
6
 “E’ un intervento atto ad alleviare o a far venire meno degli oneri che in condizioni 
di libero mercato graverebbero su un’impresa, intendendosi quindi non solo le 
sovvenzioni, ma anche le altre misure che facilitano le aziende riducendo i costi o i 
rischi per l’imprenditore.” Cfr. “Il Sole 24 ore”, Lunedì 11 Settembre 2000, n.247, 
articolo a cura di P. G. Valente. 
 10
 
1.2 Il rapporto Monti. 
 
1.2.1 Funzioni e ruolo. 
Il primo passo da compiere per una completa analisi dei 
problemi relativi all’armonizzazione fiscale dell’U.E., è 
sicuramente un approfondimento del contenuto del così detto 
“Pacchetto Monti”. 
Nell'Aprile 1996 il Consiglio dei ministri delle finanze (Eco. 
Fin.) ha istituito un Gruppo di studio sull'imposizione fiscale (il 
"gruppo Monti"), presieduto dal Commissario Mario Monti
7
. Le 
conclusioni iniziali della Commissione in seguito alle riunioni 
di tale gruppo (che comprendeva rappresentanti del Parlamento 
europeo) sono apparse nell'ottobre 1996: "La politica tributaria 
nell'Unione europea: relazione sullo sviluppo dei sistemi 
tributari". In tale relazione si affermava che "nel settore fiscale, 
tutte le proposte di iniziative comunitarie dovranno tenere 
pienamente conto dei principi di sussidiarietà e di 
proporzionalità". La Commissione non ritiene che 
"l'armonizzazione
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...costituisca di per sé un obiettivo", bensì 
                                                          
 
7
 Cfr. “Parlamento europeo: note sintetiche”, http//www.europarl.eu . 
 
8
 Si precisa subito che il termine “armonizzazione” non è mai stato espressamente 
citato in nessuna norma del Trattato, sebbene sia oramai ampiamente utilizzato tanto 
nel linguaggio comune, quanto in quello tecnico. Giuridicamente parlando, esso va a 
significare un rapporto tra diverse norme o gruppi di norme, tale per cui vi sia una 
sorta di armonia che rende affini le diverse legislazioni, le discipline normative, gli 
atti di legge o gli atti regolamentari nazionali. “Armonizzazione”, sotto un profilo 
fiscale quindi non vuol dire unificare ogni singola norma legislativa o sistema 
tributario, ma solo adeguarli ad un modello comune, cercando di eliminare le 
maggiori divergenze. Cfr. C. Sacchetto, in “Enciclopedia giuridica”, alla voce 
“Armonizzazione”, Roma 1994. 
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giudica necessario un approccio "volto a fornire agli Stati 
membri mezzi più efficaci per difendersi contro l'erosione, a 
favore dei mercati e della sovranità nazionale in materia 
fiscale". 
Il cosiddetto "pacchetto Monti", nuovo punto di riferimento a 
livello comunitario in tema di imposizione fiscale, venne 
successivamente spiegato dalla Commissione nell'ottobre 1997 
("Verso il coordinamento fiscale nell'Unione europea: un 
pacchetto di misure volte a contrastare la concorrenza fiscale 
dannosa"). Oltre a nuove proposte sulla tassazione di interessi e 
royalties e sulla tassazione dei risparmi, ha delineato un codice 
di condotta
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 in materia di fiscalità delle imprese, che è stato 
approvato dal Parlamento e dal Consiglio ed è poi entrato in 
vigore. 
La conformità al codice è controllata da un organismo nominato 
dai ministri nazionali delle Finanze: il cosiddetto "gruppo 
Primarolo"
10
. 
 
Il parere del Parlamento europeo sul lavoro iniziale del gruppo 
Monti è stato espresso in una relazione elaborata dalla 
commissione per gli affari economici e monetari e la politica 
industriale.  
                                                          
 
9
 Si veda al paragrafo 2.2 del presente capitolo. 
 
10
 Tale gruppo di esperti è attualmente presieduto dal ministro delle finanze 
britannico Sig.ra Dawn Primarolo. Cfr. “Parlamento europeo: note sintetiche”, 
http//www.europarl.eu .