Liquidazione e controllo formale delle dichiarazioni dei redditi ai sensi degli artt. 36 BIS e 36 TER del D.P.R. 600/1973

Il sistema tributario italiano è costruito su molteplici forme di imposizione.
La pluralità di imposte è dovuta all'esigenza di realizzare la giustizia tributaria, che richiede di poter fare riferimento a differenti manifestazioni della capacità contributiva, e all'articolazione delle attività di governo tra diversi livelli: centrale, regionale e locale.
Nell'insieme dei tributi spiccano, per importanza, sia qualitativa che quantitativa, le imposte erariali, le quali, insieme, forniscono quasi la metà del gettito tributario del nostro Paese:
–irpef – imposta sul reddito delle persone fisiche;
–iva – imposta sul valore aggiunto;
–ires – imposta sul reddito delle società.
I modi che permettono di pervenire alla realizzazione del prelievo fiscale sono quindi molteplici, fortemente differenziati da tributo a tributo, in ragione dei diversi criteri di determinazione di quando dovuto e della sua riscossione.
Nel nostro ordinamente la determinazione e la riscossione del tributo, che relativamente alle imposte erariali, era di competenza dell'ente impositore, sono state demandate all'iniziativa degli stessi contribuenti e si è quindi ridotta l'aera di intervento dell'ente impositore, limitata a compiti di controllo e di verifica della regolarità e correttezza del comportamento dei contribuenti in ordine, anche, all'effettivo versamento del dovuto.1
Le imposte sopraconsiderate vengono quindi oggi versate direttamente o dai sostituti di imposta, mediante l'applicazione di ritenute alla fonte, o dal contribuente stesso mediante autoliquidazione dell'imposta.
A tal fine spetta al contribuente raccogliere tutti i dati necessari alla determinazione dell'imponibile fiscale, applicare le relative aliquote e calcolare l'ammontare dell'imposta complessivamente dovuta e quella da versare a titolo di conguaglio di acconti eventualmente versati in precedenza.
Il secondo passo che il contribuente deve compiere consiste nel versamento diretto dell'ammontare dei tributi dovuti, nei termini e nei modi stabiliti dalla legge, indipendentemente dall'effettiva presentazione della dichiarazione dei redditi.
La presentazione di una dichiarazione, contenente tutti gli elementi che hanno portato alla determinazione dell'imponibile e alla liquidazione dell'imposta, indirizzata all'ente pubblico impositore o all'amministrazione finanziaria, con cadenza annuale, costituisce il terzo passo.
L'operato dei singoli contribuenti in tema di imposte sui redditi e di IVA viene sistematicamente verificato attraverso diverse tipologie di controlli distinti in:
–liquidazione (controllo cartolare) delle imposte dovute sulla base delle dichiarazioni dei redditi e dell'IVA, artt. 36Bis del D.P.R. n. 600/1973 e 54bis D.P.R. 633/1972;
–controllo formale della sola dichiarazione dei redditi, art. 36ter D.P.R 600/1973;
–controllo sostanziale della complessiva posizione del contribuente, artt. 31 ss. D.P.R. 600/1973 e artt. 51 ss. D.P.R. 633/1972.2