Una proposta di bilancio consolidato per la governance finanziaria del gruppo pubblico locale: il caso del Comune di Rovigo

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INDICE 
 
Abstract ........................................................................................................................5 
INTRODUZIONE ................................................................................................................7 
Capitolo Primo ............................................................................................................13 
EVOLUZIONE DEI SERVIZI PUBBLICI LOCALI E DEL GRUPPO PUBBLICO 
LOCALE IN RELAZIONE ALLE STRATEGIE DI GOVERNANCE, TRA 
ESIGENZE DI COMPETITIVITA’E VINCOLI  DI FINANZA PUBBLICA ..........13 
Premessa......................................................................................................................13 
1.2 – La genesi della “privatizzazione” ......................................................................18 
1.3 – La spinta verso la “privatizzazione”..................................................................22 
1.4 – L’outsourcing dei servizi pubblici locali ............................................................25 
1.5 – Le principali norme in materia di servizi pubblici locali...................................29 
1.6 – Aspetti dei processi di riforma............................................................................31 
1.7 – La riforma del 1990............................................................................................32 
1.7.1 – La concessione.................................................................................................33 
1.7.2 – L’azienda speciale ...........................................................................................34 
1.7.3 – La società per azioni pubblica locale..............................................................34 
1.8 – Le riforme degli anni 1998-2001........................................................................36 
1.9 – L’art. 35 della legge n. 448/2001 .......................................................................38 
1.10 – Il periodo transitorio ........................................................................................39 
1.11 – La riforma del 2003..........................................................................................39 
1.12 – Il progetto di riforma avviato nel 2006 ............................................................43 
1.13 – La riforma approvata con l’art. 23-bis della legge 6 agosto 2008, n. 133, 
modificato dal decreto legge n. 135/2009, convertito nella legge 20 novembre 2009, 
n. 166 e del regolamento di attuazione (D.P.R. 7 settembre 2010, n 168)..................45 
1.13.1 - Le disposizioni generali..................................................................................45 
1.13.2 - Le modalità di affidamento in via ordinaria ..................................................46 
1.13.3 - L’affidamento in deroga.................................................................................48 
1.14 - Il regime transitorio ..........................................................................................48 
1.14.1 - Gli affidamenti in house .................................................................................49 
1.14.2 - Gli affidamenti a società miste.......................................................................50 
1.14.3 - Le società quotate...........................................................................................51 
1.15 - Le ragioni economiche che spingono alla formazione del gruppo pubblico 
locale............................................................................................................................52 
1.16 - Definizione di gruppo aziendale........................................................................55 
1.17 - La dimensione, la presenza sul territorio e la struttura del gruppo pubblico 
locale............................................................................................................................58 
1.18 - Il ruolo del gruppo pubblico locale...................................................................61 
1.19 - Il controllo nel gruppo pubblico locale.............................................................64 
CAPITOLO SECONDO......................................................................................................69 
I SISTEMI CONTABILI NEGLI ENTI LOCALI: ANALISI DELLE NORME CHE 
GOVERNANO LE INFORMAZIONI FINANZIARIE, ECONOMICHE E 
PATRIMONIALI ........................................................................................................69 
Premessa ......................................................................................................................69 
2.1 - L’evoluzione dei sistemi contabili negli enti locali in Italia ...............................70 
2.2 - Motivazioni dell’introduzione della contabilità finanziaria negli Enti Locali ...74 
2.3 - La contabilità Finanziaria e le sue finalità.........................................................79 
2.4 - Il sistema informativo contabile..........................................................................80 
2.5 - Contabilità finanziaria e contabilità economica.................................................90

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2.6 - Separazione tra indirizzo politico e autonomia gestionale dell’Ente locale.......98 
2.7 – La legge di riforma della contabilità e finanza pubblica: prevista l’adozione del 
bilancio consolidato per il gruppo pubblico locale...................................................104 
CAPITOLO TERZO .........................................................................................................108 
IL BILANCIO CONSOLIDATO PER IL GRUPPO PUBBLICO LOCALE: 
ASPETTI DEFINITORI, RIFERIMENTI NORMATIVI NAZIONALI ED 
INTERNAZIONALI, PROCESSO DI CONSOLIDAMENTO................................108 
3.1 - Aspetti definitori e finalità.................................................................................108 
3.1.1 - Le teorie di consolidamento ...........................................................................108 
3.1.2 - Il bilancio consolidato nel gruppo pubblico locale: strumento informativo e 
per la conoscenza del patrimonio e reddito del gruppo............................................109 
3.1.3 - Il ruolo del bilancio consolidato per la governance dei gruppi pubblici locali
...................................................................................................................................112 
3.1.4 - Il bilancio consolidato come strumento di accountability .............................113 
3.1.5 Il bilancio consolidato come strumento di programmazione e controllo.........113 
3.1.6 - Gli effetti dell’aggregazione contabile sull’informazione..............................115 
3.2 – Il bilancio consolidato: quadro giuridico e principi contabili nazionali e 
internazionali.............................................................................................................116 
3.2.1 – I riferimenti normativi nazionali ...................................................................116 
3.2.2 - Il Principio contabile n. 17.............................................................................117 
3.2.3 - Norme sul bilancio consolidato delle aziende pubbliche...............................118 
3.2.4 – Il Principio contabile n. 4 per il bilancio consolidato del gruppo pubblico 
locale..........................................................................................................................119 
3.2.5 - I principi contabili internazionali per il bilancio consolidato del gruppo 
pubblico locale...........................................................................................................123 
3.3 – Il processo di consolidamento ..........................................................................125 
3.3.1 – Il processo di redazione.................................................................................125 
3.3.2 - Le premesse al consolidamento......................................................................126 
3.3.3 - L’area di consolidamento...............................................................................128 
3.3.4 - Fase di consolidamento..................................................................................129 
3.3.5 - Fase di consolidamento: il metodo di consolidamento integrale...................129 
3.3.6 - Fase di consolidamento: il metodo del patrimonio netto...............................130 
3.3.7 - Fase di consolidamento: il metodo proporzionale.........................................131 
3.3.8 - Indicatori ricavabili dal bilancio consolidato ...............................................132 
3.4 – Operazioni di consolidamento..........................................................................133 
3.4.1 - Armonizzazione contabile ..............................................................................133 
3.4.2 - Le rettifiche da operazioni infragruppo .........................................................134 
3.4.3 - Le differenze da consolidamento....................................................................136 
CAPITOLO QUARTO......................................................................................................137 
STRUTTURAZIONE DI UN MODELLO DI ANALISI CONSUNTIVA DELLA 
DINAMICA FINANZIARIA PER LA LETTURA “CONSOLIDATA” DEL 
GRUPPO PUBBLICO LOCALE..............................................................................137 
Premessa....................................................................................................................137 
4.1 – La dinamica finanziaria della gestione ............................................................139 
4.2 – La misurazione finanziaria attraverso le grandezze “fondo” e “flusso” ........141 
4.3 – IAS 7 e rendiconto finanziario..........................................................................146 
4.4 – IAS 7 e principi contabili nazionali..................................................................148 
4.5 – Le risorse utilizzabili nell’analisi della dimensione finanziaria dell’impresa .149 
4.6 – Il capitale circolante netto finanziario e le sue variazioni...............................151 
4.7 – Il foglio di lavoro: costruzione, struttura, contenuti, operazioni e rettifiche...153

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4.8 – Il prospetto impieghi-fonti o rendiconto finanziario ........................................158 
4.9 – Il prospetto impieghi-fonti che evidenzia i flussi della risorsa Capitale 
Circolante Netto Finanziario.....................................................................................161 
CAPITOLO QUINTO ......................................................................................................166 
APPLICAZIONE DEL MODELLO DI ANALISI CONSUNTIVA DELLA 
DINAMICA FINANZIARIA “CONSOLIDATA” AL GRUPPO PUBBLICO 
LOCALE: IL CASO DEL COMUNE DI ROVIGO .................................................166 
Premessa....................................................................................................................166 
5.1 - Il bilancio del Comune di Rovigo......................................................................166 
5.2 - Composizione del gruppo pubblico locale Comune di Rovigo .........................172 
5.3 – La costruzione dei “fogli di lavoro” per la rilevazione della dinamica 
finanziaria del gruppo pubblico locale......................................................................187 
5.3 – La costruzione del prospetto impieghi-fonti “consolidato” e le operazioni di 
consolidamento..........................................................................................................210 
5.4 – Analisi del prospetto impieghi-fonti “consolidato” e proposte per 
l’individuazione di alcuni indicatori .........................................................................231 
CONCLUSIONI ........................................................................................................239 
Bibliografia................................................................................................................242 
Sitografia....................................................................................................................254