Il trasferimento del ramo d'azienda

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Indice 
INTRODUZIONE……………………………………………………………………………………….…..6 
CAPITOLO 1: LA CESSIONE D’AZIENDA 
1 Caratteristiche e finalità dell’operazione .......................................................................................... 8 
1.1 Caratteristiche generali .............................................................................................................. 8 
1.2 Le finalità del cessionario e i rischi correlati ........................................................................... 9 
1.3 Finalità del cedente ................................................................................................................... 12 
2 Aspetti civilistici ................................................................................................................................. 13 
2.1 Il concetto di azienda ................................................................................................................ 13 
2.2 Il contratto di cessione d’azienda ............................................................................................ 17 
2.2.1 La forma ................................................................................................................................. 17 
2.2.2 Il contratto preliminare ........................................................................................................ 19 
2.2.3 I poteri necessari per stipulare il contratto di cessione d’azienda ................................. 19 
2.3 Problematiche di valutazione e definizione del prezzo ....................................................... 20 
2.4 Il divieto di concorrenza .......................................................................................................... 23 
2.4.1 La normativa di riferimento ................................................................................................ 23 
2.4.2 L’ambito di applicazione e la durata del divieto .............................................................. 23 
2.5 Il trasferimento dei crediti ....................................................................................................... 24 
2.6 Il trasferimento dei debiti ......................................................................................................... 26 
2.7 La successione nei contratti ..................................................................................................... 27 
2.7.1 Disciplina generale ............................................................................................................... 27 
2.7.2 Le fattispecie regolate da norme speciali ........................................................................... 29 
3 I profili contabili ................................................................................................................................. 31 
3.1 Aspetti contabili per il cedente ................................................................................................ 31 
3.2 Aspetti contabili per il cessionario .......................................................................................... 33 
4 Gli aspetti fiscali ................................................................................................................................. 35 
4.1 Le imposte dirette ..................................................................................................................... 35 
4.1.1 La rilevanza fiscale della plusvalenza e della minusvalenza ......................................... 35 
4.1.2 Tassazione separata della plusvalenza .............................................................................. 36 
4.1.3 Irap .......................................................................................................................................... 37 
4.2 Le imposte indirette .................................................................................................................. 37 
4.2.1 Iva ........................................................................................................................................... 37 
4.2.2 Imposte di registro, imposte ipotecarie e catastali ........................................................... 38 
4.3 Responsabilità fiscale del cessionario ..................................................................................... 40 
CAPITOLO 2: IL CONFERIMENTO D’AZIENDA 
1 Caratteristiche e finalità dell’operazione ........................................................................................ 42 
2 Aspetti civilistici ................................................................................................................................. 46 
2.1 Normativa di riferimento ......................................................................................................... 46 
2.2 I beni ed i diritti conferibili ...................................................................................................... 47

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2.2.1 Premessa................................................................................................................................. 47 
2.2.2 Le società per azioni e in accomandita per azioni ............................................................ 48 
2.2.3 Le società a responsabilità limitata ..................................................................................... 50 
2.3 Procedura di conferimento ...................................................................................................... 50 
2.3.1 La procedura di conferimento in società per azioni – fase preparatoria ....................... 50 
2.3.2 La relazione di stima ............................................................................................................ 52 
2.3.3 Il controllo delle valutazioni dell’esperto da parte degli amministratori ..................... 54 
2.3.4 Fase attuativa, atto di conferimento e adempimenti finali .............................................. 54 
2.3.5 La procedura “semplificata” ex artt. 2343-ter ................................................................... 56 
2.3.6 Il controllo degli amministratori ex art. 2343-quater ....................................................... 59 
2.3.7 Conferimento in società a responsabilità limitata ............................................................ 61 
2.3.8 Conferimento in società di persone (cenni) ....................................................................... 62 
2.4 Trasferimento dei rapporti giuridicamente rilevanti ........................................................... 63 
2.4.1 La successione nei contratti ................................................................................................. 63 
2.4.2 Il trasferimento dei crediti ................................................................................................... 63 
2.4.3 Il trasferimento dei debiti .................................................................................................... 63 
2.5 Problematiche di valutazione del capitale economico ......................................................... 64 
2.5.1 Premessa................................................................................................................................. 64 
2.5.2 I metodi di valutazione: cenni ............................................................................................. 64 
2.5.3 I metodi applicabili nella stima dell’azienda conferita .................................................... 66 
2.5.4 Conferimento in società preesistente: rapporto tra la valutazione ex art. 2343 e quella 
ex art. 2441 c.c. .................................................................................................................................... 68 
3 Gli aspetti contabili ............................................................................................................................ 70 
3.1 Le rilevazioni contabili in capo al conferente ........................................................................ 70 
3.1.1 La situazione patrimoniale e le scritture di trasferimento .............................................. 70 
3.1.2 Le variazioni patrimoniali intervenute tra la data della perizia e l’atto di conferimento
 72 
3.2 Le rilevazioni contabili in capo alla società conferitaria ...................................................... 73 
3.2.1 La rilevazione dell’apporto di capitale e delle attività e passività conferite ................. 73 
3.2.2 La rappresentazione in bilancio della fiscalità differita ................................................... 75 
4 Gli aspetti fiscali ................................................................................................................................. 76 
4.1 Le imposte dirette...................................................................................................................... 76 
4.1.1 Il regime di neutralità fiscale ............................................................................................... 76 
4.1.2 Le deroghe alla neutralità: affrancamento ed imposta sostitutiva ................................. 78 
4.2 Le imposte indirette .................................................................................................................. 81 
4.2.1 L’Iva ........................................................................................................................................ 81 
4.2.2 Imposta di registro, imposte ipotecarie e catastali ........................................................... 82 
4.3 La responsabilità fiscale del cessionario................................................................................. 82 
4.4 Le norme antielusive................................................................................................................. 83 
4.4.1 L’elusione nei suoi caratteri generali.................................................................................. 83

3 
 
4.4.2 Elusività del conferimento di azienda ............................................................................... 86 
CAPITOLO 3: LA SCISSIONE 
1 Caratteristiche e finalità dell’operazione ........................................................................................ 89 
1.1 Caratteristiche ............................................................................................................................ 89 
1.2 Finalità dell’operazione ............................................................................................................ 91 
1.2.1 Separazione di settori di attività ......................................................................................... 92 
1.2.2 Ridefinizione degli assetti proprietari ............................................................................... 93 
1.2.3 Riorganizzazione del gruppo .............................................................................................. 94 
1.2.4 Finalità di concentrazione .................................................................................................... 94 
2 Aspetti civilistici ................................................................................................................................. 94 
2.1 Ambito di applicazione ............................................................................................................ 94 
2.2 Forme di scissione ..................................................................................................................... 95 
2.3 Adempimenti ed aspetti procedurali ..................................................................................... 97 
2.3.1 Premessa ................................................................................................................................ 97 
2.3.2 Il progetto di scissione ......................................................................................................... 98 
2.3.3 La situazione patrimoniale .................................................................................................. 99 
2.3.4 La relazione degli amministratori .................................................................................... 101 
2.3.5 Le relazioni degli esperti .................................................................................................... 101 
2.3.6 Il deposito del progetto di scissione; la delibera di scissione ....................................... 104 
2.3.7 L’atto di scissione ................................................................................................................ 106 
2.4 La tutela dei creditori, dei soci e degli obbligazionisti ....................................................... 107 
2.5 Problematiche di valutazione e rapporto di concambio .................................................... 110 
3 Aspetti contabili ............................................................................................................................... 112 
3.1 I documenti contabili del procedimento di scissione ......................................................... 112 
3.1.1 Situazione patrimoniale ex art. 2501-quater .................................................................... 113 
3.1.2 Situazioni patrimoniali delle attività e passività trasferite............................................ 113 
3.1.3 Bilancio di chiusura della scissa........................................................................................ 114 
3.1.4 Bilancio di apertura successivo alla scissione ................................................................. 115 
3.2 Differenze di scissione ............................................................................................................ 115 
4 Aspetti fiscali .................................................................................................................................... 119 
4.1 Le imposte dirette ................................................................................................................... 119 
4.1.1 Principio di neutralità ........................................................................................................ 119 
4.1.2 Le posizioni soggettive della scissa .................................................................................. 120 
4.1.3 Retrodatazione e postdatazione degli effetti della scissione ........................................ 123 
4.2 Le imposte indirette ................................................................................................................ 124 
4.3 Adempimenti tributari e controlli ........................................................................................ 124 
4.4 Normativa anti-elusione ........................................................................................................ 124 
CAPITOLO 4: L'AFFITTO D’AZIENDA 
1 Caratteristiche e finalità dell’operazione ...................................................................................... 126 
1.1 Caratteri generali ..................................................................................................................... 126

4 
 
1.2 Finalità dell’operazione .......................................................................................................... 127 
2 Aspetti civilistici ............................................................................................................................... 129 
2.1 Normativa di riferimento ....................................................................................................... 129 
2.2 Forma del contratto, elementi, cessazione ........................................................................... 129 
2.3 Diritti e obblighi del locatore e dell’affittuario .................................................................... 132 
2.4 La sorte di crediti, debiti, contratti ........................................................................................ 134 
2.4.1 I contratti relativi all’azienda affittata .............................................................................. 134 
2.4.2 Il trasferimento di crediti e debiti ..................................................................................... 135 
2.5 La determinazione del canone ............................................................................................... 135 
3 Gli aspetti contabili .......................................................................................................................... 136 
3.1 le metodologie di rilevazione dell’operazione .................................................................... 136 
3.2 Le scritture contabili di locatore ed affittuario (approccio della proprietà) ......................... 138 
3.2.1 Il trasferimento iniziale ...................................................................................................... 138 
3.2.2 Il processo di ammortamento ............................................................................................ 139 
3.2.3 Il magazzino ........................................................................................................................ 139 
3.2.4 La cessione di un cespite in regime di affitto .................................................................. 141 
3.2.5 La riconsegna al termine dell’affitto ................................................................................. 142 
4 Gli aspetti fiscali ............................................................................................................................... 143 
4.1 Le imposte dirette.................................................................................................................... 143 
4.1.1 Il canone di affitto ............................................................................................................... 143 
4.1.2 Deducibilità delle quote di ammortamento e delle spese di manutenzione............... 144 
4.1.3 La cessione di beni strumentali affittati ........................................................................... 145 
4.1.4 Differenze inventariali di fine affitto ................................................................................ 146 
4.2 Le imposte indirette ................................................................................................................ 146 
4.2.1 L’Imposta sul Valore Aggiunto ......................................................................................... 146 
4.2.2 L’imposta di registro .......................................................................................................... 147 
CAPITOLO 5: UN CASO PRATICO - IL CONFERIMENTO D’AZIENDA 
1 Il contesto dell’operazione .............................................................................................................. 148 
2 Gli adempimenti dell’operazione .................................................................................................. 149 
2.1 La relazione di stima ............................................................................................................... 149 
2.1.1 Premessa............................................................................................................................... 149 
2.1.2 Metodo di valutazione adottato ........................................................................................ 149 
2.2 L’atto di conferimento e la costituzione della conferitaria ................................................ 152 
3 I riflessi contabili dell’operazione .................................................................................................. 153 
3.1 La contabilità del soggetto conferente .................................................................................. 153 
3.2 La contabilità della società conferitaria ................................................................................ 154 
4 Gli aspetti fiscali ............................................................................................................................... 154 
4.1 Le imposte dirette.................................................................................................................... 154 
4.2 Le imposte indirette ................................................................................................................ 155

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CAPITOLO 6: PROFILI DI VALUTAZIONE COMPARATA FRA LE OPERAZIONI 
STRAORDINARIE 
1 Introduzione ..................................................................................................................................... 156 
2 Confronto cessione – conferimento d’azienda ............................................................................. 157 
2.1 Premessa ................................................................................................................................... 157 
2.2 Gli adempimenti ..................................................................................................................... 157 
2.3 I profili di onerosità ................................................................................................................ 159 
2.4 I principali rischi ..................................................................................................................... 161 
2.5 Confronto cessione-conferimento: conclusioni ................................................................... 164 
3 Confronto scissione parziale-conferimento d’azienda ............................................................... 165 
3.1 Premessa ................................................................................................................................... 165 
3.2 Gli adempimenti ..................................................................................................................... 167 
3.3 I profili di onerosità ................................................................................................................ 169 
3.4 I principali rischi ..................................................................................................................... 170 
3.5 Confronto scissione – conferimento di azienda: conclusioni ............................................ 172 
BIBLIOGRAFIA 
1       Monografie ....................................................................................................................................... 174 
2 Articoli e pubblicazioni ................................................................................................................... 174 
3 Siti internet ........................................................................................................................................ 175