Il trust in Italia: possibili conseguenze penali derivanti dall'elusione fiscale

Introduzione La Convenzione dell’Aja sulla legge applicabile ai trusts e sul loro riconoscimento ha prodotto nell’ultimo ventennio un consistente aumento d’interesse a livello internazionale verso l’istituto del trust, non soltanto da parte degli studiosi del diritto, ma anche a livello operativo, da parte dei fruitori dei servizi economici, i quali, dato il continuo aprirsi del mercato internazionale, domandano strumenti giuridici sempre nuovi e capaci di soddisfare interessi che si stanno sempre più diversificando. Questo lavoro si propone, nella prima parte, di esaminare l’istituto del trust da un punto di vista civilistico, analizzandone prima la struttura e le caratteristiche che si sono affermate nei Paesi di common law e terminando con la trattazione sulle modalità con cui esso è stato riconosciuto nei Paesi di civil law, in particolar modo in quello italiano. Tra i molteplici usi cui si presta l’istituto del trust, quello diretto all’ottimizzazione della variabile fiscale ha destato l’attenzione di molti studiosi e, ovviamente, dell’Amministrazione finanziaria, la quale, talvolta, vede tale istituto come strumento di evasione e/o di elusione; conseguentemente si è serbato un atteggiamento dubitativo sulla liceità di determinati trust, non di rado utilizzati per finalità elusive. La seconda parte, dunque, si occupa del trattamento tributario dell’istituto in questione, ovvero del suo trattamento ai fini delle imposte dirette ed indirette ed alle concrete possibilità che esso possa essere utilizzato per eludere l'applicazione di norme tributarie; i citati argomenti sono analizzati alla luce del recente intervento legislativo contenuto nella Manovra Finanziaria - 1 -