IAS 36 e IAS 36 revised: un confronto

L’oggetto del presente lavoro consiste in un confronto tra lo IAS 36, versione 1998, e lo IAS 36 revised, largamente rivisto e pubblicato nel marzo 2004.
Lo IAS 36 (revised), Impairment of Assets, è uno dei Principi contabili internazionali emanati dallo IASB. Il suo obiettivo è definire le condizioni per individuare, misurare e rappresentare in bilancio le perdite durevoli di valore dell’attivo, in modo che nessuna attività sia iscritta in bilancio per un importo superiore al valore recuperabile tramite l’uso o la vendita dell’attività stessa. La scelta di affrontare questo argomento nasce in seguito all’emanazione da parte dello IASB dello IAS 36 revised, avvenuta in data 31 marzo 2004.
L’obiettivo di questo lavoro è mettere in luce le differenze tra lo IAS 36, versione 1998 e lo IAS 36, versione 2004 o IAS 36 revised.
Lo IAS 36 è stato oggetto di alcune modifiche che non hanno riguardato la sua logica di fondo, ma hanno interessato soprattutto il trattamento contabile della perdita durevole di valore dell’avviamento.
I cambiamenti che hanno interessato lo IAS 36 sono, infatti, la diretta conseguenza di un processo intrapreso dallo IASB in merito alle operazioni di aggregazione tra imprese, finalizzato alla definizione di Principi contabili omogenei e di alta qualità, e che si è concretizzato nell’emanazione dell’IFRS 3, Business Combination, che ha sostituito lo IAS 22.
Secondo quanto è ora previsto dall’IFRS 3, l’avviamento che scaturisce da un’operazione di aggregazione tra imprese non deve più essere ammortizzato e ciò ha incrementato l’importanza dell’impairment test dell’avviamento, poiché questa procedura è l’unica ad assicurare che l’avviamento sia iscritto in bilancio per un importo non superiore al suo valore recuperabile.
Con questo lavoro, dopo aver trattato delle perdite durevoli di valore delle immobilizzazioni tecniche nella dottrina ragionieristica italiana, nell’Ordinamento legislativo italiano e nei Principi contabili nazionali, si sono individuati e analizzati i cambiamenti apportati allo IAS 36 e la portata di tali innovazioni.
Per la parte relativa alle innovazioni introdotte dallo IAS 36 revised, si è trattato di individuare i paragrafi modificati, di tradurli dall’inglese (lingua ufficiale dello IASB) all’italiano e di analizzare quanto previsto dallo IAS 36 rispetto a quanto proposto nella bozza espositiva dello IAS 36 revised e quanto, infine, effettivamente adottato dallo IAS 36 revised.
Ai fini dell’analisi ha assunto grande rilievo l’esame delle Basis for Conclusions emanate dallo IASB.
Per i cambiamenti più significativi è stato proposto anche un confronto con i Principi contabili nazionali, la legislazione italiana e la dottrina ragionieristica.