Il rapporto tra il procedimento tributario e il processo penale

L’unica disposizione dettata dal d.lgs. n. 74/2000 in tema di “rapporti tra procedimento penale e processo tributario”, l’art. 20, nulla prevede in ordine alla eventuale sospensione del procedimento penale, limitandosi a disciplinare l’opposto profilo degli effetti della pendenza del procedimento penale rispetto al processo tributario e al procedimento amministrativo di accertamento.
Nessuna disposizione specifica indica se e in quali casi il processo penale può essere sospeso, in quanto pregiudicato da una questione tributaria; nessuna disposizione specifica chiarisce quale peso possa avere il giudicato tributario nel processo penale.
Unica disciplina applicabile sarà, pertanto, quella prevista (in via generale) per i rapporti tra il processo penale e gli altri procedimenti civili o amministrativi indicata nel codice di rito. Poiché il legislatore processuale del 1989 ha riconosciuto come priorità l’esigenza dell’imputato ad essere giudicato entro tempi brevi, conseguente a tale esigenza è stata, in un primo momento, l’abrogazione della pregiudiziale tributaria, e successivamente, la formulazione dell’art. 2 del codice di procedura penale, secondo cui il processo penale non potrà essere sospeso per dare corso ad un procedimento civile o amministrativo in cui si decida una questione ad essa pregiudiziale, “salvo che sia diversamente stabilito”.
Le ipotesi in cui è “diversamente stabilito” (vale a dire le ipotesi in cui il processo penale può e deve essere sospeso, per ragioni di pregiudizialità), di carattere eccezionale, si esauriscono nel disposto degli artt. 3 e 479 c.p.p..
E’ allora necessario chiedersi se la questione di natura tributaria possa rientrare in uno dei casi in cui è ammessa la sospensione facoltativa del processo penale e la devoluzione della questione al giudice competente.
Esclusa l’applicabilità nel caso di specie dell’art.3 c.p.p. che concerne le sole controversie sullo stato di famiglia e di cittadinanza, si tratta di valutare l’applicabilità dell’art.479 c.p.p. alla pregiudiziale tributaria, fermo restando che l’eventuale ricorso a detto articolo non deve essere letto come un tentativo di reintrodurre la pregiudiziale tributaria abolita. Infatti, la devoluzione della controversia disposta ai sensi dell’art. 479 non è obbligatoria, ma facoltativa; non può essere disposta in qualunque momento processuale, ma solo in dibattimento; non può avere ad oggetto qualunque controversia ma solo quelle di particolare complessità dalla cui risoluzione dipenda la decisione sull’esistenza del reato; non è incondizionata, ma al contrario è subordinata all’accertamento di una serie di requisiti, quali la pendenza del processo pregiudiziale davanti al giudice competente e l’assenza di limitazioni alla prova del diritto controverso; è disposta in attesa di una pronuncia, risolutiva della questione pregiudiziale, che non avrà autorità di cosa giudicata nel processo penale, ma valore di prova liberamente valutabile dal giudice.