Coordinamento ed armonizzazione dell'imposizione societaria in seno all'Unione Europea

La crisi economico-finanziaria degli ultimi anni ha avviato un processo di ricerca continua di aumento di gettito fiscale da parte degli Stati, i quali non riuscendo a ridurre le proprie spese, hanno realizzato tale processo di ricerca nella lotta all’evasione e all’abuso del diritto tributario internazionale.

E’ per questo che la preoccupazione degli Stati è sfociata in una iniziativa economico-politica, prima dai paesi del G8 e successivamente anche dal G20 di San Pietroburgo nel Settembre 2013. Dico questo perché come affermato nell’introduzione, la proposta non contiene solamente un insieme di norme dettagliate per il calcolo del reddito imponibile della società, le quali affrontano problemi di calcolo di profitto tradizionali.

Sono presente anche delle disposizioni contro l’elusione della base imponibile e spostamento di profitti (BEPS – Base erosion and profit shifting). Queste regole sono state ispirate dalle raccomandazioni del progetto BEPS dell’OCSE. Il progetto BEPS230 è un piano multi-action contro l’evasione e l’elusione delle aziende multinazionali commissionato dal G20 nel 2013. Il pacchetto si articola in 15 raccomandazioni, definite “Actions”, che interessano tutte le principali tematiche della fiscalità internazionale.

Che cosa si intende per BEPS? In sostanza, si intende l’insieme di strategie di natura fiscale che talune imprese pongono in essere per erodere la base imponibile (base erosion) e quindi sottrarre imposte al fisco ed inoltre, la traslazione dei profitti (profit shifting) da Paesi ad alta imposizione a Paesi a tassazione ridotta o nulla è anch’essa un tentativo di erosione.

Tali pratiche sono consentite da diverse ragioni come ad esempio da strategie fiscali aggressive in contesti ad alto tasso di innovazione, digitalizzazione e globalizzazione; oppure dalla rigidità dei sistemi fiscali a fronte di una estrema “flessibilità dei redditi d’impresa”; dalla possibilità di scindere l’imposizione delle fonti reddituali dalle attività economiche che le generano; dall’assenza di coordinamento e dalla presenza di asimmetrie tra i diversi regimi fiscali nazionali (ad es. in termini di un difforme trattamento a fini fiscali delle componenti di bilancio di impresa, come interessi e dividendi, e di una valutazione non uniforme delle voci reddituali associate a transazioni intra-gruppo e non).

E’ opportuno ricordare che gli elementi anti-Beps sono stati incorporati sotto forma di norme minime nella Direttiva 2016/1164/UE del Consiglio (Direttiva antielusione ATAD). La CCTB (e quindi anche la CCCTB) dovrebbe integrare gli elementi antielusione della ATAD, ma nel nuovo contesto giuridico. Ora vediamo quali sono gli elementi anti-Beps inseriti nella proposta.