Paradisi Fiscali e Rapporti Tributari Internazionali

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Prefazione 
 
Negli ultimi anni, nei Paesi in cui la pressione fiscale, in 
aggiunta alla più recente crisi economica, tendono ad assumere 
sempre maggiore consistenza, si ha avuto modo di riscontrare un 
sempre più ampio ricorso a pratiche tendenti all’evasione ed 
elusione fiscale, la cui attuazione avviene, anche, tramite l’ausilio 
dei c.d. paradisi fiscali, constatando che il “fascino” delle 
giurisdizioni offshore non si limita alla sola bassa imposizione 
fiscale, ma comprende anche, la garanzia dell’anonimato, l’assenza 
di controlli e di verifiche bancarie, ovvero, il luogo ideale per 
collocare le proprie attività, e sfuggire ad ogni sorta di onere fiscale. 
L'incremento delle transazioni internazionali, l'esponenziale 
crescita dei gruppi multinazionali, unite alle contemporanee 
liberalizzazioni finanziarie, hanno di concerto generato nuovi scenari 
caratterizzanti l'elusione e l'evasione fiscale nei rapporti tributari 
internazionali, non più riguardanti solamente soggetti economici 
svolgenti attività di impresa, ma anche persone fisiche che, 
attraverso opportuni  mutamenti di residenza, cercano di collocare la 
propria sfera giuridico-fiscale in tali luoghi definiti “Tax e Bank 
Havens”, ovvero, paradisi finanziari, i quali alimentano il dibattito 
politico economico e sociale, in quanto divenuti fenomeni ad 
altissima diffusione, sia in un ottica interna che internazionale. 
Difatti, risultano numerose le persone fisiche e giuridiche che 
cercano di occultare in tutto o in parte i propri redditi alle autorità 
pubbliche (fiscali, finanziarie, giudiziarie, di polizia), senza poi 
escludere che possa trattarsi, sia di redditi percepiti in maniera 
lecita, ma con il fine deliberato di sfuggire alle legislazioni fiscali e 
sociali, limitando l’imposizione fiscale, ma che in altri casi, vi 
possono essere anche redditi di natura illecita, frutto di traffico 
d’armi, droga, contrabbando, abuso di beni societari, che
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tendenzialmente alimentano flussi di capitali, destinati ad 
incrementare la ramificazione delle criminalità organizzate su scala 
mondiale. 
Di recente, l'attenzione delle amministrazioni fiscali dei paesi 
più industrializzati si è particolarmente orientata verso lo studio di 
soluzioni idonee a limitare il ricorso a tali condotte, riguardanti “la 
fuga” della materia imponibile o del contribuente ma che, tuttavia, 
vengono ostacolate solo in parte dal proliferare di ricercate 
normative mirate a limitarne l’effettiva utilizzazione. 
Prima della recente crisi economica, i governi nazionali non 
hanno sempre condotto delle politiche aggressive contro i paradisi 
fiscali, ma è prevalso un approccio non coordinato che si è basato 
sul diffondersi di misure unilaterali, intese si a scoraggiarne l’uso, ma 
che in assenza di una fitta collaborazione internazionale, ha portato 
ad un relativo controllo sui movimenti dei capitali, con ridotti risultati 
evidenti. 
Tuttavia, nel tempo, la nozione di paradiso fiscale ha assunto 
un significato sempre più negativo, anche a causa dell’avvento della 
crisi economica, che ha spinto i governi nazionali, impegnati a far 
ripartire l’economia, a contrastare il fenomeno per cercare di 
recuperare i capitali detenuti all’estero e sottratti a tassazione, 
rappresentativi della liquidità vitale per raggiungere tale obiettivo. 
In tale contesto deve essere letta l'evoluzione metodologica 
che i governi stanno maturando nell’identificazione e nel contrasto 
dei territori a fiscalità privilegiata, incrementando gli accordi e lo 
scambio di informazioni. 
Pertanto, l´esigenza di regolare sul piano internazionale la 
trasparenza delle transazioni e dei documenti di bilancio attraverso 
regole uniformi e credibili, mirate alla collaborazione, quest’ultima 
viene periodicamente riproposta e accettata da tutti gli Stati in linea 
di principio, per essere poi avversata e ostacolata dai Paesi che
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traggono un beneficio economico, dalla c.d. concorrenza fiscale, 
specie se si cerca di tradurre le buone intenzioni in convenzioni 
internazionali possibilmente vincolanti.  
L’oggetto della presente tesi è quello di analizzare la 
normativa dettata dal legislatore tributario italiano, per arginare il 
fenomeno dell'evasione e dell'elusione sia in ambito interno che nei 
rapporti tributari internazionali, e di valutare se tale normativa risulti 
idonea a reprimere i comportamenti che il soggetto, persona fisica o 
giuridica, può porre in atto per sottrarsi dal carico tributario. 
Il fenomeno in esame, viene collocato nell'uso dei paradisi 
fiscali, che nell’analisi delle sue strutture economiche, giuridiche e 
fiscali, tende a fornire quelle che sono le motivazioni che lo rendono 
il luogo ideale, in cui affluiscono le più svariate attività economiche e 
finanziarie, passando anche dall’evoluzione storica, che ha 
preceduto e posto le basi  relative alla forma e costruzione attuale. 
Inoltre, risulta di ovvia pertinenza la valutazione e l’analisi 
della normativa volta al contrasto dei paradisi fiscali, nell’ottica sia 
internazionale che interna, senza tralasciare quelli che sono i più 
recenti interventi normativi in materia. 
 
 
 
 
 
“L’unica prefazione di un libro è la mente di chi lo legge” 
 
Fernando Pessoa
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Capitolo 1 - Evasione ed elusione fiscale - 
  
 
 1.1 I fenomeni di evasione e di elusione fiscale 
 
 a) Nozioni e differenze 
 
Quando si procede all’analisi di termini, quali, evasione ed 
elusione fiscale, ci si riferisce a quell’insieme di fenomeni dalla 
rilevante gravità socio-economica, riconducibili alla più generale 
categoria degli illeciti economico-finanziari, caratterizzati dal comune 
intento di sottrarre, in tutto o in parte, base imponibile alle previste 
forme di tassazione. 
Sotto il profilo teorico, occorre innanzitutto premettere che il 
pagamento dei tributi non è il frutto di una scelta negoziale del 
singolo contribuente, il quale non ha la facoltà di contrattare una 
controprestazione che gli debba essere resa a fronte del pagamento 
dei tributi, al contrario, si tratta dell’adempimento di un obbligo, 
originato dall’esercizio di un potere politico che stabilisce attraverso 
la legge(
1
), i criteri secondo i quali debbano essere ripartite le spese 
pubbliche tra tutti i soggetti facenti parte di una collettività(
2
). 
Tra le condotte riprovevoli, attuabili da parte dei contribuenti, 
l’evasione e l’elusione occupano una posizione dominante, sia 
perché fenomeni di diffusione mondiale, studiati sotto vari aspetti, 
economici, politici, giuridici, psicologici, dando luogo ad una 
vastissima letteratura, sia perchè oggetto di rilevanti e continui 
interventi legislativi. 
Seguendo la definizione classica, mutuata dal Diritto 
Tributario, l’evasione fiscale è un comportamento consistente 
                                                           
1
 (Principio, sancito in linea generale dall’art.23 della Costituzione). 
2
 (LUPI R., “Diritto Tributario. Parte Generale”, Giuffrè, Milano, 2000, pag. 3).
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nell’occultare proventi o nel dedurre costi inesistenti, in modo tale da 
ottenere un illegittimo risparmio d’imposta a danno dell’Erario dello 
Stato(
3
), può quindi essere descritta come il risultato delle azioni od 
omissioni di quei contribuenti che, consapevolmente, non pagano 
l’ammontare delle imposte che sarebbero da loro dovute secondo 
una corretta applicazione della normativa tributaria, occultando con 
mezzi fraudolenti, o omettendo di dichiarare, in tutto o in parte la 
materia imponibile(
4
). 
Considerando che, il diritto tributario tende ad operare tramite 
fattispecie precostituite, ovvero è un diritto positivo, la mancanza di 
specifiche fattispecie, denota che non è precisamente inquadrata 
nell’ordinamento tributario una nozione legale di evasione fiscale 
tuttavia, tenendo presente l’entità e la vastità presentata, tale 
fenomeno risulta essere suscettibile di un autonomo inquadramento.  
In dottrina, con il termine evasione fiscale viene ad essere 
indicato un “qualsiasi fatto commissivo od omissivo del soggetto 
passivo dell’imposizione che, avendo posto in essere il presupposto 
del tributo, si sottrae, in tutto o in parte ai connessi obblighi previsti 
dalla legge”(
5
).  
Da quest’approccio, è possibile derivarne che, l’evasione 
configura come una sorta di opposizione e resistenza all’obbligo 
tributario, da parte del soggetto passivo, realizzata tramite metodi e 
                                                           
3
 (LUPI R., 2000, op.cit., p.125). 
4
 (MAZZILLO L., “Esperienze e prospettive nel contenimento del fenomeno 
dell’evasione fiscale”, in Quaderni del Dipartimento di Scienze Economiche nr.03, 
Università degli Studi di Salerno, Salerno, 1988, pp.7 - 9). 
5
 (LOVISOLO A., “L’evasione e l’elusione tributaria”, Enciclopedia Treccani, 
volume XIII, Roma, 1989).
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comportamenti fraudolenti, oltre che arbitrari, in violazione di 
specifiche norme tributarie(
6
).  
Pertanto, lo schema evasivo suggerisce una riduzione “diretta” 
dell’onere fiscale, in quanto il contribuente non cerca di intervenire 
sul fatto imponibile alterandone la configurazione, come invece 
avviene nei casi elusivi, bensì tenta di sottrarsi illegalmente 
all’adempimento degli obblighi formali e sostanziali che la legge 
riconnette alla realizzazione di una determinata fattispecie. 
Tale metodologia o comportamento, risulta essere sempre 
contra legem, sia che venga attuato tramite    l’affermazione di fatti 
falsi, costi non sostenuti ma dichiarati, o l’occultamento di fatti veri 
compensi incassati e non dichiarati. 
I comportamenti oggetto di evasione, confrontati con i più 
ingegnosi ed elaborati procedimenti che caratterizzano l’elusione 
fiscale, potrebbero essere considerati come “semplici” e “primitivi”(
7
). 
Mentre vige una chiara e netta distinzione tra risparmio lecito 
d’imposta, esplicitamente consentito, ed evasione fiscale, 
esplicitamente vietata, l’elusione tende a collocarsi in uno spazio 
intermedio, risultando una mera categoria logica(
8
), derivante 
dall’impiego di tecniche “legali” di aggiramento delle norme fiscali 
dove il soggetto passivo, perfezionando fattispecie civilistiche, mira al 
solo scopo, ovvero, ridurre o annullare il relativo carico fiscale.  
L’elusione nasce, infatti, dalla particolare struttura della norma 
tributaria, incentrata sulla determinazione del presupposto d’imposta 
e, pertanto, costretta all’esaustività e alla tipizzazione delle 
fattispecie impositive. 
                                                           
6
 (HENSEL A., “Diritto tributario”, Giuffrè, Milano, 1956, cit, pag. 137). 
7
 (GARZIA G., La cosidetta “evasione fiscale legittima”, in rivista Diritto 
Finanziario e Scienze delle Finanza,1974). 
8
 (CIPOLLINA S., “La legge civile e la legge fiscale”, CEDAM, Padova, 1992, 
pag. 132).