La tassazione dei soggetti non residenti

d'imposta per le imposte assolte all'estero e la notifica degli atti tributari ai 
soggetti non residenti. 
All’impresa multinazionale è dedicato, invece, il secondo capitolo. Infatti, ad oggi 
per l’impresa la realtà economica internazionale richiede l’espansione delle 
diverse attività d’impresa oltre i confini del singolo Stato. In tale contesto, il 
contribuente italiano che intende porre in essere l’esercizio della propria attività 
oltre confine, creando quindi un’impresa multinazionale “unitaria”, può adottare 
diversificate forme giuridiche per operare all’estero, quali: a) la costituzione di 
una società di diritto straniero; b) la costituzione di una stabile organizzazione 
della società italiana; c) l’utilizzo di un ufficio di rappresentanza; d) l’utilizzo di 
agenti ubicati presso lo Stato estero. In ultima analisi, il soggetto italiano potrebbe 
decidere di attuare il trasferimento della propria sede all’estero per svolgere la 
propria attività; tale scelta determina la corretta considerazione degli effetti di 
natura civilistica e fiscale correlati al trasferimento della sede e, soprattutto, della 
perdita della residenza fiscale. Si ha invece “impresa multinazionale di gruppo” 
quando due o più società, dotate di autonoma soggettività giuridica, variamente 
collegate, svolgono attività produttive di reddito d’impresa, con livelli più o meno 
intensi di collegamento funzionale e di integrazione, determinati dalla 
sottoposizione alla “direzione unitaria” di una società “capogruppo”. La IMG 
costituisce uno sviluppo dell’impresa multinazionale unitaria ed è costituita da 
società residenti nei più svariati paesi. Essendo l’impresa multinazionale di 
gruppo la principale forma di impresa multinazionale rilevante ai fini tributari si 
esamina il suo inquadramento fiscale, con particolare attenzione ai flussi di 
reddito intra-gruppo, quali dividendi, interessi e royalties; per poi soffermarsi 
sulla disciplina del consolidato fiscale, nazionale e mondiale. La pianificazione 
fiscale internazionale può, soprattutto nell’ambito di un impresa multinazionale di 
gruppo, offrire alternative  che permettono di alleggerire il carico fiscale 
sull’intero gruppo, però gli operatori devono tuttavia tenere conto anche della 
disciplina antielusiva italiana che, come sottolinea l’ultimo paragrafo di questo 
secondo capitolo, disconosce i vantaggi tributari indebitamente conseguiti o che 
tende ad attrarre in Italia la residenza di strutture esterovestite. 
Nel terzo capitolo si procede alla disamina delle norme interne e convenzionali in 
materia di localizzazione e trattamento delle varie categorie di reddito 
transnazionale, diverse dal reddito d’impresa: redditi fondiari; dividendi; interessi; 
royalties; utili di capitale; redditi di lavoro autonomo; redditi di lavoro 
dipendente; i redditi derivanti da ipotesi particolari; gli  altri redditi o redditi 
diversi. Quindi, si analizzano le norme unilaterali interne aventi ad oggetto la 
localizzazione ed il trattamento del reddito derivante da fattispecie impositive con 
elementi di estraneità, e che sono oggetto di trattamento isolato, in quanto su di 
esse non opera la forza di attrazione della commercialità dei redditi. 
Il quarto ed ultimo capitolo descrive la fattispecie dell’accertamento per le 
imposte dirette, soffermandosi sull’accertamento con adesione, per lo studio del 
caso Valentino Rossi, uno dei tanti casi di accertamento a personaggi noti basato 
sulla presunzione di trasferimento fittizio della residenza all’estero.  
 
 
 
 
CAPITOLO PRIMO 
 
LE REGOLE-BASE IN MATERIA DI TASSAZIONE 
TRANSNAZIONALE DEL REDDITO. 
 
SOMMARIO:- I. LO STATO DELLA FONTE E DELLA RESIDENZA: I CRITERI DI 
COLLEGAMENTO REALI E PERSONALI. IL REDDITO TRANSNAZIONALE. - II. LA 
DOPPIA IMPOSIZIONE NEL QUADRO DELLA FISCALITÀ INTERNAZIONALE. - III. LA 
RESIDENZA. - III. 1 La residenza quale fenomeno elusivo. - III. 2 La residenza delle persone 
fisiche: la disciplina del diritto interno e convenzionale. - III. 3 La residenza nel Modello OCSE. - 
III. 4 La residenza delle persone giuridiche: la disciplina del diritto interno e convenzionale. - IV. 
LA FATTISPECIE DELLA STABILE ORGANIZZAZIONE. - IV. 1 La Stabile Organizzazione 
Materiale. - IV. 2 La Stabile Organizzazione Personale. - IV. 3 La «forza di attrazione» e la 
determinazione del reddito della S.O. Considerazioni introduttive e rinvio. - V. LA TASSAZIONE 
DEI NON RESIDENTI E DEI RESIDENTI. - V. 1 La tassazione dei soggetti non residenti sui 
redditi prodotti in Italia. - V. 2 La tassazione dei soggetti residenti in Italia sui redditi prodotti 
all’estero. - V. 3 Aspetti applicativi dell’ imposta. - V. 4 La notifica degli atti tributari ai soggetti 
non residenti. 
 
 
 
 
 
 
 
I. Lo Stato della fonte e della residenza: i criteri di collegamento 
reali e personali. Il reddito transnazionale. 
 
La sovranità1 tributaria di uno Stato si esprime mediante la potestà2 tributaria od 
impositiva illimitata, spettante allo Stato stesso, e volge preliminarmente 
l’attenzione all’espletarsi della portata ultraterritoriale delle norme impositive, 
espressione di detta potestà, ed ai fondamenti che sottendono tali norme. La 
delimitazione della potestà tributaria degli Stati concerne tutti i possibili fatti 
giuridici tributari, il cui collegamento ad un determinato ordinamento statuale è 
dato da relazioni personali o reali, quali la situazione del bene in possesso, la 
proprietà del soggetto passivo o il compimento del fatto cui partecipa tale 
soggetto.  Il potere legislativo, attraverso cui lo Stato esercita la propria potestà 
tributaria, è illimitato: il legislatore tributario è dotato della massima 
discrezionalità circa qualsiasi tipo di imposta ed i criteri di collegamento, 
oggettivi o soggettivi, da adottare3. La concorrenza di criteri di collegamento reali 
o oggettivi, su cui di solito si fonda la pretesa dello Stato della fonte, e dei criteri 
di collegamento personali o soggettivi, su cui di solito si fonda la pretesa dello 
Stato della residenza, esprime in materia tributaria, la dialettica tra principio della 
territorialità e principio della personalità della legge. Quindi uno Stato può 
                                                 
1
  “La sovranità dello Stato, intesa nel suo aspetto di sovrana potestà tributaria, può essere indagata 
secondo una duplice prospettiva: sotto il “profilo interno” è il modo in cui si manifesta il carattere 
autoritario dell’ordinamento interno dello Stato nei riguardi dei soggetti ad esso sottoposti; mentre 
sotto il “profilo esterno” essa attiene all’esercizio di una piena capacità di diritto internazionale 
dello Stato in materia impositiva nei confronti degli altri Stati”. Garbarino C., “La Tassazione del 
Reddito Transnazionale”, CEDAM 1990, Pag. 97, 98. 
2
  “La potestà impositiva è un potere giuridico espresso da una legge che è quindi giuridicamente 
efficace, indipendentemente dall’esercizio delle potestà impositive degli altri Stati. Diversa è la 
pretesa impositiva che è un mero fatto empirico e cioè la semplice volontà di uno Stato di tassare 
una certa fattispecie.” Garbarino C. “Manuale di tassazione internazionale” ,  IPSOA 2005. 
3
 G. Falsitta, “Corso istituzionale di diritto tributario”, CEDAM 2007, p. 46. 
esercitare la potestà impositiva anche fuori del territorio dello Stato stesso, ma 
deve individuare con legge un criterio di collegamento tra la fattispecie impositiva 
e lo Stato stesso; si distingue così fra territorialità ed ultratteritorialità 
dell’imposizione4.  
In concreto i criteri di collegamento su cui si fondano le pretese impositive degli 
Stati tendono a rapportarsi ai moduli della residence taxation che esprime il 
collegamento personale, e source taxation che esprime quello reale. E’ facilmente 
comprensibile, quindi, che nell’ambito della teoria generale della fattispecie 
tributaria si distingue l’aspetto personale e reale di essa: il soggetto passivo è 
titolare, ed è questo l’elemento personale, del presupposto ritenuto dal legislatore 
indice di capacità contributiva e quindi dell’elemento reale. Così, rispetto ad un 
certo Stato il criterio di collegamento può essere: personale, ossia attinente al 
rapporto e ad un collegamento tra il soggetto passivo e lo Stato stesso, espresso 
dal concetto di residenza fiscale; mentre il criterio di collegamento reale attiene al 
rapporto e al collegamento tra il presupposto produttivo di reddito e lo Stato 
stesso, espresso dal concetto di fonte di reddito. Così, il criterio oggettivo dà 
rilievo al legame fra fatto imponibile e territorio ed il criterio soggettivo, 
all’opposto, valorizza il legame tra soggetto e territorio5. 
I criteri di collegamento personali e/o reali sono espressi da norme interne di ogni 
singolo Stato, che ha potestà impositiva originaria. Quando lo Stato della fonte e 
della residenza coincidono non rilevano problemi afferibili alla pretesa tributaria; 
tuttavia ogniqualvolta esiste un elemento di estraneità che incrina la perfetta 
territorialità della fattispecie essa presenta un criterio di collegamento, cioè 
                                                 
4
 Garbarino C.,  “Manuale di tassazione internazionale” , IPSOA 2005, Pag.7-10. 
5
  G. Falsitta, op. cit., p. 46.