L'Iva negli enti locali: il caso del Comune di Ozieri

effettuare una approfondita analisi relativa alla normativa dettata dal legislatore 
per l’applicazione del tributo negli Enti Locali, con riferimento ai principi 
applicativi e alle modalità di tenuta della contabilità (quest’ultima, solo per 
marginali aspetti risulta differente dalla normativa prevista per i soggetti privati). 
Si è avuto modo di constatare che l’applicazione dell’IVA per le attività 
commerciali degli Enti Pubblici, sottende problematiche complesse, dal 
momento che il legislatore non ha disciplinato in maniera organica la materia, 
determinando così la necessità, per gli operatori di tali enti, di coordinare in 
questo settore, le limitate fonti legislative con l’imponente produzione di circolari 
e risoluzioni ministeriali. 
Il capitolo  comprende un dettagliata analisi delle singole attività che possono 
essere svolte dagli Enti Locali e che, secondo la normativa vigente, sono 
considerate rilevanti ai fini IVA. 
Infine, con il quinto capitolo si è voluto analizzare un caso pratico,                      
che ha avuto per oggetto, una compiuta analisi della contabilità IVA del Comune 
di Ozieri. 
Si è fornita una accurata descrizione delle attività istituzionali e commerciali 
dallo stesso esercitate ed una esposizione delle modalità di tenuta della propria 
contabilità, la cui regolarità ha potuto permettere l’ottenimento di importanti 
risultati, nel caso del Comune in questione.  
Il capitolo si conclude con alcune osservazioni sviluppate in riferimento al 
lavoro pratico svolto. 
 
Capitolo primo. 
 
L’Ordinamento contabile nell’Ente Locale. 
 
1.1. L’autonomia finanziaria degli Enti Locali: breve introduzione. 
 
Fin dai primi anni settanta il sistema finanziario degli Enti  Locali si basava 
sul criterio della �finanza derivata� (basato sull�accentramento delle entrate 
tributarie e il successivo trasferimento di mezzi finanziari dal Governo centrale 
agli Enti locali stessi). 
Negli anni settanta nasceva infatti l�istituto Regione e si riteneva, in tal modo, 
di poter meglio gestire e controllare la dinamica della spesa pubblica, ma la 
carenza delle informazioni sullo stato di bisogno dei vari Comuni ha impedito di 
programmare le entrate in base alle reali necessit� delle popolazioni. 
Negli anni successivi, con la riforma tributaria del 1973 (istituzione dell�IVA 
con il D.P.R. n. 633/1972, dell�I.R.P.E.G. con il D.P.R. n. 597/1973, 
dell�I.R.P.E.F. con D.P.R. n. 598/1973, ecc.) si � raggiunta una maggiore 
certezza e consistenza delle risorse, anche se il finanziamento non mira ancora a 
soddisfare i veri interessi degli Enti locali. 
Negli anni che vanno dal 1990 al 2000 si assiste alla ricerca da parte del 
legislatore di un�autonomia nelle entrate, con la concessione di tributi propri 
dell�ente locale ed attraverso un sistema di  compartecipazione ai tributi 
nazionali. 
Fu con la tassa comunale I.C.I.A.P. (Imposta Comunale sull�esercizio di 
imprese, arti e professioni di cui al D.L. 2.3.1989, n. 66) ma successivamente e 
soprattutto con l�I.C.I. (Imposta Comunale sugli immobili di cui al D.L. n. 
504/1992), che venne sancito definitivamente il nuovo corso dell�autonomia 
finanziaria. 
Dopo di che, sono state introdotte ulteriori imposte che hanno contribuito alla 
realizzazione di una maggiore autonomia finanziaria dei Comuni: l�Imposta 
Comunale sulla pubblicit� e diritto sulle pubbliche affissioni, la Tassa per 
l�occupazione di spazi ed aree pubbliche, la Tassa per lo smaltimento dei rifiuti 
solidi urbani, tutte con D.Lgs. n. 507/1993. 
Con la Legge finanziaria del 1997 venne poi istituita l�I.R.A.P. (Imposta 
Regionale sulle attivit� produttive) che congloba l�I.C.I.A.P. 
In particolare � con la Legge n. 142/1990, all�articolo 54, che viene 
completamente ribaltato il concetto di finanziamento degli Enti locali e ribadito il 
concetto dell�autonomia finanziaria per i Comuni e le Province. 
L�articolo 149, del Testo Unico delle Leggi sull�Ordinamento degli Enti 
Locali (D.Lgs. n. 267 del 18.8.2000), richiama tale concetto, stabilendo al 
secondo comma che �ai Comuni e alle Province la legge riconosce, nell’ambito 
della finanza pubblica, autonomia finanziaria fondata su certezza di risorse 
proprie e trasferite”; prosegue poi il terzo comma: “La legge assicura altresì, 
agli Enti locali, potestà impositiva autonoma nel campo delle imposte, delle tasse 
e delle tariffe…”. 
Questa evoluzione ha comportato il passaggio da una finanza sostanzialmente 
�derivata� ad una finanza �propria�, caratterizzata da un maggior numero di 
risorse provenienti dalla comunit� locale, che dipendono in buona parte da scelte 
autonome compiute dagli Enti locali. 
 
1.1.1. L’articolo 5 della Legge Costituzionale 18.10.2001, n. 3. 
 
Il nuovo testo dell�articolo 119 della Costituzione, � stato definito 
dall�articolo 5 della Legge Costituzionale del 2001 n. 3, (modificativa del titolo 
V della Costituzione), la norma prevede la riconfigurazione degli strumenti e 
delle leve economiche finalizzabili allo sviluppo locale. 
 Il riconoscimento dell�autonomia finanziaria dell�ente, si ha sia sul versante 
dell�entrata, che su quello della spesa; gli Enti Locali e le Regioni, sono chiamati 
a �produrre� integralmente le proprie risorse per lo svolgimento della propria 
attivit�. 
Al secondo comma, l�articolo dispone che “Comuni, Province, Città 
Metropolitane e Regioni hanno risorse autonome”.  
Tali risorse, possono essere ottenute dagli enti nei modi seguenti: stabilendo 
ed applicando tributi ed entrate propri, in armonia con la Costituzione e secondo i 
principi di coordinamento della finanza pubblica e del sistema tributario; 
disponendo di compartecipazioni al gettito di tributi erariali riferibili al loro 
territorio. 
L�articolo 119, prevede poi, la costituzione di un fondo perequativo, senza 
vincoli di destinazione, per i territori con minore capacit� fiscale per abitante. 
In favore di determinati Comuni, Province, Citt� metropolitane e Regioni, lo 
Stato prevede poi, la destinazione di risorse aggiuntive allo scopo di : 
promuovere lo sviluppo economico, la coesione e la solidariet� sociale;  
rimuovere gli squilibri economici e sociali; favorire l�effettivo esercizio dei diritti 
della persona; provvedere a scopi diversi dal normale esercizio delle funzioni 
attribuite alle Autonomie Territoriali. 
E� prevista poi, per le Autonome Territoriali, la possibilit� di fare ricorso 
all�indebitamento, ma solo per finanziare spese di investimento ed � esclusa ogni 
garanzia dello Stato sui prestiti contratti da Enti Locali e Regioni.  
 
1.2. L’ordinamento contabile degli enti locali: breve evoluzione della 
disciplina. 
 
L�Ordinamento finanziario degli Enti locali ha subito un notevole 
cambiamento negli ultimi venti anni, sia per quanto riguarda il bilancio, grazie 
all�introduzione di logiche di natura economica volte al conseguimento di una 
maggiore completezza delle informazioni ivi riportate, anche se quello di oggi 
non pu� ancora definirsi un bilancio economico; sia per quanto riguarda i 
controlli, evolutisi anch�essi da controlli di legittimit� a controlli di merito, il 
tutto nel quadro della separazione tra indirizzo e gestione, fra responsabilit� 
politica e tecnica.       
La prima riforma dell�ordinamento contabile degli Enti locali avviene con la 
Legge 19.5.1976 n. 335  che fissa i principi fondamentali e le norme di 
coordinamento in materia di contabilit� delle Regioni, la successiva Legge 
5.8.1978 n. 468 realizza la riforma di alcune norme di contabilit� generale dello 
Stato in materia di bilancio.  
Successivamente il D.P.R. 19.6.1979 n. 421, ha provveduto al coordinamento 
delle disposizioni delle leggi sopracitate con  le norme che disciplinano la 
contabilit� delle Province e dei Comuni. Tale decreto stabilisce infatti l�obbligo, 
per Province e Comuni, della redazione di un bilancio pluriennale di competenza 
in riferimento ad un periodo che va dai tre ai cinque anni a seconda di quanto 
previsto dalla Regione di appartenenza. 
Un importante ruolo evolutivo � svolto dalla Legge 8.6.1990 n. 142, e 
successive variazioni apportate dalla Legge 15.5.1997 n. 127, la quale sancisce 
l�autonomia statutaria e finanziaria dei Comuni e delle Province. 
Un punto di svolta nella storia della contabilit� degli enti locali � segnato dal 
D.Lgs. 25.2.1995 n. 77, emanato a seguito della Legge delega n. 421/1992, che 
ha introdotto il nuovo ordinamento finanziario e contabile degli enti locali.  
Oggi i principi e le disposizioni in materia di ordinamento degli Enti locali, 
sono contenuti nel D.Lgs. 18.8.2000 n. 267 (Testo Unico delle Leggi 
sull�Ordinamento degli Enti Locali), la seconda parte del Testo Unico comprende 
la normativa contabile vigente, abrogando quasi integralmente la normativa 
preesistente. 
La nuova disciplina normativa considera i documenti di programmazione 
unitamente ai documenti di gestione, delineando un sistema unitario di bilancio 
costituito dai seguenti documenti principali: 
-   bilancio annuale di previsione ; 
- bilancio pluriennale di previsione ; 
- relazione previsionale e programmatica ; 
- piano esecutivo di gestione. 
I principali elementi di novit� possono essere riassunti nei seguenti : 
1) la valenza pluriennale delle previsioni di bilancio; il legislatore pone la 
propria attenzione alla corretta programmazione ed al corretto utilizzo delle 
risorse, all�efficacia ed affidabilit� dei programmi, alla chiarezza degli obiettivi 
definiti da ciascun ente; 
2) la leggibilit� dei documenti di bilancio; il nuovo sistema parte dal 
presupposto di rendere le conoscenze contabili di base, patrimonio comune di 
tutti i settori dell�ente e di rendere il bilancio �leggibile�  al di l� degli aspetti 
contabili in esso contenuti; 
 3) coordinamento e coerenza dei documenti di bilancio; il nuovo sistema 
impone una reale coerenza degli atti (aventi natura programmatoria) allegati al 
bilancio, con il bilancio medesimo, sia in fase di predisposizione degli stessi, sia 
durante l�attivit� di gestione.  
 
1.3.  Il sistema informativo contabile degli enti locali. 
 
1.3.1. L’attività programmatoria. 
 
L�attivit� di programmazione � l�attivit� su cui si focalizza l�intera gestione 
dell�ente pubblico, l�amministrazione comunale  ha infatti il compito di definire 
in anticipo i programmi e i piani che intende realizzare durante il suo mandato 
affinch� i cittadini, possano conoscerne pienamente i contenuti. 
Attraverso la programmazione, gli organi politici, indirizzano l�azione 
amministrativa per il perseguimento di obiettivi generali e particolari, 
individuano e quantificano le risorse che devono essere correttamente utilizzate 
per il perseguimento degli obiettivi fissati.  
Gli strumenti di programmazione di cui si avvale l�Ente locale sono: 
- la relazione previsionale e programmatica (articolo 170 del 
T.U.E.L.); essa copre un periodo pari a quello del bilancio pluriennale e 
descrive i dati pi� salienti relativi al territorio, alla popolazione, alle 
realt� produttive e ai servizi che l�ente produce. Inoltre da un lato, 
prevede l�indicazione delle risorse disponibili, dei programmi che 
devono perseguirsi compatibilmente alle risorse medesime, dall�altro 
prevede l�indicazione delle spese correnti e di investimento che devono 
sostenersi per il perseguimento delle finalit� sopradette; 
- il bilancio pluriennale (articolo 171 del T.U.E.L.); documento 
contabile nel quale vengono quantificate (contabilizzate) le fonti 
finanziarie e gli impieghi del triennio cui fa riferimento il bilancio 
stesso, per il raggiungimento degli obiettivi indicati nella relazione 
previsionale e programmatica; 
- il bilancio di competenza (articolo 162 del T.U.E.L.); documento che 
descrive e quantifica le previsioni di natura finanziaria (componenti di 
entrata e di uscita) riferite, all�anno solare successivo. Ha carattere 
autorizzatorio in quanto gli impegni di spesa, una volta determinati, 
sono vincolati dallo stanziamento degli interventi previsto in bilancio; 
- il piano esecutivo di gestione (articolo 169 del T.U.E.L.); documento 
che viene redatto prima dell�inizio dell�esercizio e ha per oggetto la 
precisazione degli obiettivi della gestione e l�affidamento degli stessi, 
unitamente alle risorse necessarie, ai responsabili dei relativi servizi. 
 
1.3.2. La gestione finanziaria. 
 
In seguito alla redazione degli strumenti di programmazione e in particolare 
con l�approvazione del bilancio di competenza, l�Ente si avvia a svolgere 
l�attivit� di gestione finanziaria che si traduce sostanzialmente in una serie di 
operazioni che hanno come fine ultimo l�acquisizione e l�impiego dei mezzi 
monetari di competenza. 
L�attivit� di gestione finanziaria dell�Ente � affidata al servizio finanziario ed 
� costituita da un lato, da una serie di fasi che comprendono l�accertamento delle 
entrate (entit� del credito e individuazione del debitore), la riscossione delle 
stesse e il loro trasferimento materiale nelle casse dell�ente; dall�altro, da una 
serie di fasi che comprendono l�impegno della spesa (determinazione della 
somma da pagare e costituzione del vincolo nelle previsioni di bilancio; si 
precisa, che l�atto di impegno � proposto dal responsabile del servizio 
finanziario, al quale, tramite le previsioni del piano esecutivo di gestione sono 
state affidate le dotazioni di bilancio che deve utilizzare, ed � destinato al 
responsabile del servizio finanziario), la determinazione della somma da pagare e 
l�impartizione al tesoriere dell�ordine di procedere al pagamento di quanto 
dovuto al creditore.  
 
1.3.3. Il rendiconto della gestione. 
 
La dimostrazione dei risultati di gestione avviene mediante il rendiconto, il 
quale comprende il conto del bilancio, il conto economico ed il conto del 
patrimonio. 
Il compito del conto di bilancio � quello di mettere a raffronto i dati 
previsionali e quelli finali, riguardanti la gestione autorizzatoria, esso si conclude 
con la dimostrazione del risultato contabile di gestione e con quello contabile di 
amministrazione in termini di avanzo, pareggio o disavanzo.  
La gestione economica � rendicontata dal conto economico e dal conto del 
patrimonio. 
Il conto economico evidenzia i componenti dell�attivit� dell�ente secondo 
criteri di competenza economica e viene redatto secondo uno schema a struttura 
scalare, con le voci classificate secondo la loro natura. 
Il conto del patrimonio riassume la consistenza patrimoniale al termine 
dell�esercizio, evidenziando le variazioni intervenute nel corso dell�anno rispetto 
a quella iniziale. 
1.3.4. Il controllo di gestione ed il controllo strategico. 
 
Il controllo di gestione � affidato a strutture interne all�ente, la sua attuazione 
� volta a garantire, il raggiungimento degli obiettivi perseguiti attraverso una 
corretta gestione delle risorse pubbliche, l�imparzialit� e il buon andamento della 
pubblica amministrazione e la trasparenza dell�azione amministrativa.  
Una altra importante tipologia di controllo che l�Ente � chiamato ad eseguire 
� il controllo strategico, finalizzato a misurare l�adeguatezza delle scelte 
compiute nelle fasi di pianificazione e programmazione, inserite nei documenti 
previsionali e programmatici, con i risultati realizzati; il Nucleo di valutazione � 
l�organo preposto alla svolgimento di tale tipologia di controllo, esso deve 
trovarsi in una posizione di indipendenza rispetto al vertice politico al quale 
comunica sullo stato di attuazione dei programmi politici e sulla valutazione 
delle figure dirigenziali. 
 
1.4. Il bilancio finanziario di competenza e i principi fondamentali. 
 
Nelle aziende private, il termine bilancio viene adoperato nel senso di 
consuntivo come documento volto a rendere il conto della gestione realizzata in 
un dato periodo di tempo. 
Nel settore della ragioneria applicata agli enti pubblici, per bilancio si intende 
quel documento che raccoglie a raffronto, quali sue componenti di entrata e 
uscita, le previsioni di natura finanziaria riferite ad un arco temporale che 
solitamente coincide con l�anno solare; un simile bilancio � detto di competenza 
in quanto hanno rilevanza per lo stesso, i crediti e i debiti che si manifestano nel 
periodo annuale di riferimento a prescindere da quello che sar� poi l�effettivo 
momento in cui si verificher� l�incasso o il pagamento. 
Il bilancio di previsione annuale ha carattere autorizzatorio, la 
determinazione degli impegni di spesa � infatti vincolata dalle previsioni di 
bilancio, ci� significa, che il responsabile del servizio finanziario � autorizzato a 
spendere soltanto qualora la relativa spesa sia prevista in bilancio ed inoltre 
l�importo di quest�ultima non potr� superare lo stanziamento previsto.  
Ai sensi del quarto comma dell�articolo 153 del T.U.E.L., assume a riguardo 
un ruolo specifico, il responsabile del servizio finanziario, essendo lo stesso 
�preposto� alla verifica della veridicit� delle previsioni di entrata, e della 
compatibilit� delle previsioni di spesa, sia in riferimento al bilancio annuale che 
pluriennale, nonch� alla verifica periodica del complessivo stato di accertamento 
delle entrate e di impegno delle spese in connessione con le attestazioni di 
copertura finanziaria dallo stesso formulate, con riferimento agli atti di impegno 
della spesa. 
In definitiva il bilancio previsionale presenta tali connotati essenziali: si tratta 
di un bilancio autorizzatorio , finanziario e di competenza.    
Il bilancio di previsione deve essere deliberato entro il 31 dicembre. 
L�art 162 primo comma del T.U. oltre a prevedere la deliberazione annuale 
del bilancio di previsione finanziario redatto in termini di competenza, per l�anno 
successivo,  prevede ai fini della redazione del bilancio l�osservanza dei principi 
di unit�,  annualit�, universalit� ed integrit�, veridicit�, pareggio finanziario e 
pubblicit�.  
 Il principio di unità: le entrate rappresentano un ammontare 
complessivamente destinato a finanziare tutte le spese,  le entrate previste nel 
bilancio formano infatti un insieme indivisibile, non potendosi destinare il 
provento di una data entrata al finanziamento di una specifica spesa, salvo le 
eccezioni previste dalla legge (si ricordi, infatti, il vincolo di destinazione della 
entrate correnti al finanziamento delle spese di uguale natura e delle entrate 
straordinarie al finanziamento delle spese per investimenti).   
Il principio di annualità: l�unit� temporale della gestione � l�anno finanziario, 
che inizia il 1� gennaio e termina il 31 dicembre. Le entrate e le spese considerate 
si riferiscono al periodo amministrativo normalmente successivo al periodo 
durante il quale si quantificano le relative previsioni. 
Il principio dell’universalità: il bilancio deve contenere tutte le entrate e tutte 
le spese dell�ente locale, non possono tenersi contabilit� separate o effettuare 
gestioni fuori bilancio. 
 Il principio di integrità o del bilancio al lordo:  prevede l�iscrizione in 
bilancio di tutte le entrate al lordo della spese di riscossione a carico degli enti 
locali e di eventuali altre spese ad esse connesse; le spese devono essere iscritte 
integralmente senza alcuna riduzione delle correlative entrate ad esse pertinenti. 
Il principio della veridicità: le previsioni di bilancio devono essere elaborate  
in modo da rispecchiare i veri valori delle entrate e delle spese che si prevede di 
conseguire nell�esercizio. 
Il principio dell’attendibilità: la norma precisa ulteriormente che 
l�informazione deve essere comunque �attendibile�, un�informazione ancorata 
alla  considerazione delle concrete condizioni operative dell�ente,  tale da servire 
alla gestione, capace di informare correttamente i terzi ed in grado di fornire 
conoscenze utilizzabili nelle pi� diverse finalit�. 
Il principio del pareggio finanziario:  secondo tale principio, il bilancio deve 
essere deliberato in pareggio finanziario, considerando tutte le entrate e tutte le 
spese. Il pareggio finanziario si realizza quando le entrate totali eguagliano le 
spese totali; ovvero il totale delle previsioni dei primi cinque titoli di entrata, 
posto in somma algebrica con il totale dei primi tre titoli di uscita comporta una 
somma pari a zero. 
Il principio della pubblicità: impone l�obbligo di rendere conoscibili i 
contenuti significativi e caratteristici del bilancio annuale e dei suoi allegati con 
le modalit� previste dallo statuto e dai regolamenti. Ci� consente di realizzare la 
�imparzialit��, di rendere possibile la �trasparenza�, agevolare  la �partecipazione� 
e consentire il �controllo� sia interno che esterno. 
 
1.4.1. La struttura e il contenuto del bilancio. 
 
L�unit� elementare del bilancio per l�entrata � la �risorsa�, mentre per la 
spesa, e,  per ciascun servizio � �l�intervento�, per i servizi per conto terzi l�unit� 
elementare � ancora il capitolo. 
 
Le entrate.  
Come sopra visto i fatti di gestione rilevati dal bilancio sono previsioni di 
natura finanziaria, esse si suddividono in due grandi aggregati o parti di bilancio: 
le entrate (riscossioni, accertamenti) e le uscite (pagamenti, impegni). 
Le entrate che unitamente alle spese compongono il bilancio, sono suddivise 
in: titoli, che descrivono la fonte di provenienza delle entrate       (precisati 
dall�articolo 165 del T.U.E.L.); categorie, che descrivono la tipologia delle 
entrate (precisate nel regolamento emanato come previsto dall�articolo 160 del 
T.U.E.L. all�articolo 2); risorse, che individuano lo specifico oggetto dell�entrata, 
(la loro denominazione e numerazione � lasciata alla discrezionalit� di ogni 
singolo ente). 
Ogni titolo � costituito da pi� categorie, ogni categoria a sua volta � 
suddivisibile in pi� risorse. 
 
Tabella n. 1: Classificazione delle entrate. 
 
 
TITOLO 
 
CATEGORIE 
I  Entrate tributarie - Imposte 
- Tasse 
- Tributi speciali ed altre entrate tributarie 
proprie 
 
II Entrate derivanti da 
contributi  e trasferimenti 
correnti dello Stato, della 
Regione e di altri enti 
pubblici anche in rapporto 
all�esercizio di funzioni 
delegate dalla Regione 
 
 
- Contributi e trasferimenti correnti dello Stato 
- Contributi e trasferimenti correnti dalla 
Regione 
- Contributi e trasferimenti dalla Regione per 
funzioni delegate 
- Contributi e trasferimenti da parte di 
organismi comunitari e internazionali 
- Contributi e trasferimenti correnti da altri enti 
del settore pubblico 
 
III Entrate extratributarie - Proventi dei servizi pubblici 
- Proventi dei beni dell�ente 
- Interessi su anticipazioni e crediti 
- Utili netti delle aziende speciali e partecipate 
- Dividendi di societ� 
- Proventi diversi 
 
IV Entrate derivanti da 
alienazioni, da trasferimenti 
di capitale e da riscossione 
di crediti. 
 
 
 
 
- Alienazione di beni patrimoniali 
- Trasferimenti di capitale dallo Stato 
- Trasferimento di capitale dalla Regione 
- Trasferimenti di capitale da altri enti del 
settore pubblico 
- Trasferimenti di capitale da altri soggetti 
-    Riscossione di crediti 
V Entrate derivanti da 
accensioni di prestiti 
 
 
- Anticipazioni di cassa 
- Finanziamenti a breve termine 
- Assunzione di mutui e prestiti 
- Emissione di prestiti obbligazionari 
 
VI Entrate da servizi per 
conto terzi 
 
 
- Ritenute previdenziali e assistenziali al 
personale 
- Ritenute erariali 
- Altre ritenute al personale per conto di terzi 
- Depositi cauzionali 
- Rimborso spese per servizi per conto terzi 
- Rimborso di anticipazione di fondi per il 
servizio di economato 
- Depositi per spese contrattuali 
 
Le spese. 
 
Le spese sono suddivise gradualmente in: titoli, in relazione ai principali 
aggregati economici; funzioni, in relazione alla tipologia dell�attivit� espletata 
dall�ente; servizi, che esprimono il livello organizzativo dell�Ente e si riferiscono 
ai singoli uffici che gestiscono un complesso di attivit�, (i servizi sono articolati 
in centri di costo in modo da permettere all�Ente di adeguare la propria struttura 
organizzativa alla struttura del bilancio, il bilancio assegna al responsabile del 
servizio i mezzi, precisati negli interventi, di cui lo stesso � chiamato a 
rispondere sotto il profilo gestionale); interventi, individuano i fattori produttivi 
�utilizzati dai reparti organizzativi (servizi/centri di costo) per il raggiungimento 
degli obiettivi dei programmi individuati e descritti nella Relazione Previsionale 
e Programmatca”.
1
 
 
Le spese sono inoltre suddivise per programmi, analiticamente illustrati in un 
apposito quadro di sintesi del bilancio, per ci� che ne concerne i valori, e nella 
relazione revisionale e programmatica, per quanto concerne gli altri aspetti 
quantitativi e la descrizione di tipo qualitativo. 
 
“Il programma costituisce il complesso coordinato delle attività, anche 
normative, relative ad opere da realizzare ed interventi diretti e indiretti, non 
necessariamente solo finanziari, da predisporre per il raggiungimento di un fine 
politico prestabilito”, 
2
 nel pi� vasto piano di sviluppo dell�ente, basato su criteri 
di efficienza, efficacia, economicit�.  
 
                                                 
1
 Barbiero A., Le leve economiche e gli strumenti contabili degli Enti Locali, Sal Editoriale, Viareggio, 
2001, pag. 71. 
2
 Barbiero A. op. cit. pag. 71