L'evasione fiscale. Gli strumenti di contrasto

3 
 
Introduzione 
 
 
 
La presente tesi mostra lo studio dell’evasione fiscale, una tematica così attuale e discussa 
che ha generato in me una forte curiosità sul lato oscuro dell’economia. 
Consapevole del fatto che ogni soggetto considera le conseguenze delle proprie azioni, 
spesso non si ragiona su quelle realizzate all’interno di un sistema più ampio, ovvero 
rappresentato da numerose relazioni concatenate, dove la singola scelta opportunistica, 
anche se irrilevante nel piccolo, alimenta in maniera vertiginosa l’instabilità del sistema, 
che spesso danneggia chi abbia deciso di rispettare la complessa struttura normativa, 
soprattutto in termini economici. 
Si presenta l’analisi del macro sistema economico e fiscale, dalla quale sono emerse le 
ragioni che incentivano l’evasore a non fare emergere e a portare a conoscenza le proprie 
operazioni economiche, spingendo di conseguenza l’Amministrazione finanziaria a 
perfezionare continuamente le discipline anti-evasione. 
La tesi è costituita da tre capitoli, strutturati in maniera tale da abbracciare 
progressivamente le tematiche con oggetto l’evasione fiscale. 
Nel primo capitolo, viene elaborata l’economia sommersa nelle sue varie forme, ponendo 
l’attenzione a quantificare l’impatto negativo prodotto in termini fiscali. 
Il secondo capitolo, mostra le norme sostanziali ritenute più attinenti al contrasto e alla 
prevenzione dell’evasione, le quali evoluzioni sono l’espressione della necessità di 
recuperare le imposte evase, norme che ad oggi presentano un’efficacia ed efficienza 
elevate. 
il terzo capitolo, illustra nei dettagli i poteri a disposizione dell’Amministrazione 
finanziaria, nonché azioni di supporto alle discipline contrastanti l’evasione, per 
dimostrare non solo come si genera lo stretto contatto con il contribuente evasore, al fine 
di recuperare a tassazione gli imponibili nascosti, ma anche per comprovare come la fase 
istruttoria dell’Amministrazione sia la conseguenza parallela della propensione 
dell’evasore a cooperare.
4 
 
Capitolo 1 
 
Gli aspetti del sommerso e l’andamento dell’evasione 
 
 
 
Premessa 
 
Il primo capitolo mira a far comprendere il fenomeno del sommerso economico, nelle sue 
manifestazioni e da che cosa viene alimentato, nonché la sua correlazione e gli effetti 
prodotti in ambito tributario, mettendo in evidenzia l’evasione fiscale. 
Iniziando dalla struttura e componenti dei sistemi economici, si giunge a discutere sulle 
componenti dell’economia irregolare, per poi entrare nel merito dell’economia sommersa 
italiana. 
Un paragrafo molto articolato, espone i modelli teorici di base dell’economia sommersa, 
dalle scelte valutative messe in atto dal contribuente, evasore o potenziale evasore, per 
poi discutere dei metodi di rilevazione impiegati per stimare, in termini quantitativi e 
qualitativi, il gap tributario sommerso. 
Vengono illustrati i dati rilevati nei conti nazionali nel periodo 2013-2016, nonché 
l’incidenza del sommerso nei settori economici e nel mercato del lavoro irregolare, per 
poi rappresentare le componenti del sommerso, oltreché la sua distribuzione territoriale. 
L’ultimo paragrafo del capitolo, espone il tax gap nelle diverse tipologie d’imposta, sia 
nell’ammontare che nell’andamento, dall’anno 2011 al 2016.
5 
 
1. La definizione dell’economia sommersa 
 
L’insieme delle attività per le quali sorgono problemi di rilevazione statistica, è definito 
economia non osservata, nella quale occorre effettuare le seguenti distinzioni: 
Economia sommersa: insieme di attività dove la produzione è interamente legale, ma la 
pubblica amministrazione non ne viene a conoscenza per il verificarsi dell’evasione 
fiscale e contributiva, per l’elusione della normativa del lavoro e per il mancato rispetto 
delle norme amministrative. 
Economia illegale o criminale: è riferita alle attività esercitate in violazione delle norme 
penali, ma anche alle attività di per sé legali ma che non sono tali se esercitate senza le 
adeguate autorizzazioni o competenze, per cui la mancanza di conoscenza permette di 
includerle nell’economia non osservata. In queste attività illegali si sottolinea una 
distinzione fra le transazioni per le quali esiste un mutuo consenso tra il compratore ed il 
venditore per portarle al termine, e altre attività dove l’accordo reciproco manca come nel 
caso dei furti e delle estorsioni, che per tale caratteristica rimangono escluse dal campo 
del sommerso. 
Economia informale: include le attività legali svolte da unità produttive ma con proprie 
caratteristiche, quali il basso livello di organizzazione, la scarsa o nulla distinzione tra 
capitale e lavoro, rapporti di lavoro occasionali e largamente basati su relazioni personali 
o familiari, conducendo tali attività all’impossibile osservazione statistica, ma non 
vengono comprese nel sommerso per il mancato fine evasivo. Tipiche sono le attività 
avviate da singoli individui che svolgono prestazioni nell’artigianato, nel commercio 
ambulante e nei servizi personali.
1
 
L’evoluzione degli studi e i modelli di analisi sull’economia sommersa, la definiscono 
come l’insieme di attività che contribuiscono alla formazione del reddito e della ricchezza 
di una nazione, ma senza poter essere rilevate nelle statistiche ufficiali, per cui nella sua 
natura occulta, risulta di difficile misurazione e identificazione. È importante dichiarare 
che non si tratta di un’economia parallela o differente da quella rilevata dalle statistiche, 
la quale risulta quantificata e disciplinata, ma è in stretto legame con quest’ultima, dal 
momento che necessita anche ad essa il reperimento delle materie prime e l’acquisizione 
di servizi, per poi sfociare sul mercato per la collocazione di ciò che ne risulta dall’attività. 
 
1
 ZIZZA R., Metodologie di stima dell’economia sommersa: un’applicazione al caso italiano, Banca 
d’Italia, 2002, p. 6-8.
6 
 
Il parere di alcuni economisti riguardo il legame fra il sommerso e le entrate fiscali, 
dichiara che una riduzione dell’economia sommersa comporta un aumento concreto delle 
entrate fiscali, estendendo la quantità di beni pubblici offerti, e di conseguenza un 
maggiore impulso alla crescita dell’economia nel suo complesso. Si sostanzia in una 
relazione inversa fra il sommerso e l’ammontare economico rilevato nel Paese. 
Opposto è il pensiero di altri economisti, che mettono in risalto i vantaggi che l’economia 
emersa può trarre da quella sommersa, sia per l’acquisizione di semilavorati a prezzi 
minori, ledendo in tale maniera la concorrenza di un sistema disciplinato dalle norme, sia 
perché parte dei suoi prodotti sono acquisiti con i redditi generati nel sommerso, 
sostanziandosi dunque in uno scambio e vantaggio reciproco. Scaturirebbe anche una 
visione positiva di chi sostiene come l’economia sommersa dia vantaggio e flessibilità 
all’intero sistema economico, permettendo di competere più facilmente a livello 
internazionale, soprattutto per quelle produzioni scomponibili in più fasi e per le quali si 
procede ad un decentramento. L’aumento del cosiddetto commercio di transito tra alcune 
imprese dei distretti industriali italiani e dei laboratori localizzati all’estero, è una chiara 
testimonianza di questo fenomeno. Su questo aspetto dunque, si evidenzia l’esistenza di 
costi ma anche di benefici nell’alimentare il sommerso, per cui la comprensione della sua 
presenza è essenziale se lo si vuole combattere; di certo costituisce un ostacolo per il 
sistema economico che, tramite la disciplina, tende a rispettare le regole nonché applicare 
la giusta concorrenza fra gli operatori economici. 
Lo stretto legame fra il sommerso e l’evasione fiscale presente in Italia, consente ad 
entrambi di essere stimati: la fonte Istat quantifica l’input del lavoro irregolare e l’Agenzia 
delle Entrate misura la base imponibile IVA evasa. La distorsione di indicatori economici 
come il PIL, il tasso di disoccupazione e il tasso d’inflazione, non permette la corretta 
valutazione dello stato di salute dell’economia nazionale. Per lo più si viene a creare un 
circolo vizioso su altri equilibri, come nel sistema di previdenza sociale e un 
indebolimento dell’equilibrio finanziario e dei sistemi di protezione sociale, provocando 
un dispendio di risorse pubbliche per i servizi offerti dallo Stato, i quali risulteranno 
distorti quantitativamente e qualitativamente per l’inesattezza delle informazioni raccolte 
e disponibili. 
Una caratteristica del sommerso, data appunto dall’irregolarità, è anche la sua 
concentrazione, nonché un limite geografico che si viene ad instaurare, che non gli
7 
 
permette di presentarsi e perfezionarsi in un’economia conosciuta ed aperta, comportando 
di conseguenza la sua localizzazione.
2
 
 
2. La struttura dei sistemi economici 
 
È opportuno chiarire come l’economia irregolare trova insediamento nel sistema 
economico, per cui occorre rivelare le componenti di tale sistema; in realtà i sistemi 
economici sono caratterizzati da componenti misti, nel senso che questi non adottano uno 
specifico raggruppamento, per la presenza della vasta interazione fra le attività.
3
 
Le attività possono essere identificate in quattro macro categorie: regolare; irregolare; 
informale; criminale. 
Come primo ragionamento, si nota che i legami sono dovuti dalle caratteristiche tecniche 
dei sistemi produttivi, dalle norme, dal sistema dei prezzi e dai rapporti interpersonali 
specialmente di tipo economico, ecc. Tali legami risultano dinamici nel tempo, per cui è 
difficile numerare le attività che si manifestano nelle diverse categorie economiche. 
Gli scambi che avvengono con l’economia criminale sono chiamati di tipo speciale, 
perché differenti rispetto agli altri scambi, per l’unico fatto che si dichiarano proibiti dalla 
legge. Nella pagina successiva, in figura 1 è mostrato il sistema delle connessioni che si 
manifesta tra le quattro categorie dei sistemi economici. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
2
 Guardia di Finanza, Economia sommersa: profili di analisi comparata tra i principali Paesi dell’Unione 
Europea, 21/10/2008, p. 19-21. 
3
 DALLAGO B., L’economia irregolare, Economia ‹‹sommersa›› e mercato irregolare del lavoro in 
sistemi economici differenti, Franco Angeli, 1988, p. 33.
8 
 
Figura 1. Sistema di connessioni tra le categorie dei sistemi economici. 
 
 
Fonte: B. DALLAGO, L’economia irregolare, Economia ‹‹sommersa›› e mercato irregolare del lavoro in 
sistemi economici differenti, Franco Angeli, 1988, p. 34. 
 
Seguendo l’ordine numerato in figura 1, si presenta la descrizione delle connessioni: 
le attività appartenenti all’economia informale, tipiche di tipo familiare o comunque di 
piccole dimensioni, passano all’economia regolare; 
il passaggio da attività regolari a quelle informali, riguarda soprattutto le remunerazioni 
per le collaborazioni che avvengono all’interno dell’ambito familiare, per cui emergono 
le decisioni culturali delle famiglie ad effettuare tali scelte; 
vari sono i motivi per rendere irregolari quelle attività che precedentemente erano 
regolari, come l’aumento dei prezzi, della tassazione e della disoccupazione, che 
generano un circuito composto da attività a basso costo e localizzate; 
quando si sviluppano condizioni favorevoli, come l’aumento dell’occupazione, 
l’economia di scala e lo sviluppo tecnologico, permettono di transitare nell’economia 
regolare; si aggiunge pure che quando le attività sforano i confini territoriali, allora risulta 
conveniente regolarizzare i vari rapporti economici per evitare le sanzioni imposte dalla 
legge; 
 
 
 
 
 
 
 
Economia informale 
Economia regolare 
Economia irregolare 
Economia criminale 
1 
2 
3 4 
5 7 
6 
8 
9 
10 
12 11
9 
 
specialmente per piccoli beni e servizi di cui aumentano i prezzi, e le collaborazioni 
familiari come i lavori domestici che possono presentare vari rischi nello svolgimento, 
riescono a spingere le attività irregolari a renderle informali; 
il ritorno delle attività informali nelle irregolari dipende da un’inversione delle 
condizioni; 
le proibizioni dovute dalle leggi, impedendo la continuazione delle attività regolari già 
presenti, spingono la loro prosecuzione in maniera illecita nell’economia criminale; 
le attività rese legali, permettono la loro emersione dalle condizioni criminali in regolari; 
la scelta di eseguire attività che non sono più criminali, in irregolari e non come regolari, 
può dipendere ad esempio dall’eccessiva tassazione; 
se venissero riportate nelle attività criminali ciò che veniva individuato come irregolare, 
è dovuto dall’applicazione di norme che rendono proibite la loro prosecuzione; 
le stesse ragioni del punto precedente, spingono le attività informali ad essere incluse in 
quelle criminali; 
qualora la legge ne permetta l’esecuzione, rendendo le attività lecite e possibili, queste 
possono essere incluse nell’economia informale se non venisse deciso di regolarizzarle 
oppure di tenerne traccia. 
Questo ampio sistema di relazioni permette l’evoluzione delle politiche economiche del 
governo, nonché l’aggiornamento dell’attività legislativa. 
Dalle aree sotto esame, l’economia regolare e non, porge l’attenzione ai lavoratori 
dipendenti e autonomi, dove i primi ottengono dei compensi minori rispetto ai secondi, 
per cui più propensi a svolgere altre attività, che spesso risiedono nell’economia 
irregolare, non perché non possano essere svolte regolarmente, ma per il fatto che si 
sconfina il limite della convenienza ad operare regolarmente, in primis per l’esistenza 
delle imposte e dell’inflessibilità dalla legislazione.
4
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
4
 Op, cit., p. 34.