L’armonizzazione contabile dell'Unione Europea: uno sguardo alla situazione italiana

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1. Introduzione alla Ragioneria Internazionale 
 
1.1 Cos’è e cosa studia la Ragioneria Internazionale 
 
Con la costituzione della Comunità Europea è stato modificato in modo sostanziale il 
contesto sociale, politico ed economico del nostro continente, inoltre, essa ha 
c ontribui to a ric onosc e re , ne ll ’a mbi to de g li studi a z ienda li , una più a m pia dimensione 
nella ricerca, oltre a svil uppa re nuovi m e todi pe r l’ indag ine s c ientific a . 
Patrizia Petrolati individua due fa si pr incipa li di svil uppo de ll ’A rmoniz z a z ione Contabile, la prima fase individuata nel periodo che va dal 1957 al 1995 e la seconda 
che si riferisce al periodo che va dal 1995 ad oggi. 
Ne ll a pr im a fa s e i ndivi dua ta da ll ’e c ono mi sta, si identific a l’obie tt ivo de ll ’A rmoniz z a z ione C ontabile come una delle forme che assume la convergenza 
giuridica nello specifico ambito delle norme che regolano la vita delle imprese, che è 
finalizzata alla creazione nel mercato comune dei capitali del clima di fiducia che è 
indispensabile per garantirne il funzionamento . L o svil uppo de ll ’A r moni z z a z ion e C ontabile è da to da ll ’e voluz ione de ll ’unif ica z ione e ur ope a se c ondo un pr o c e sso c he si è sviluppato attraverso fasi successive e di crescente incisività. Ruolo fondamentale, in 
que sta pr im a f a se , è stat o ric ope rto d a ll ’a doz ione de ll a I V Dire tt iva C E E e de ll a VII 
Direttiva CEE, che sanciscono la f a s e c ru c iale d e ll ’e voluz ione c ontabile e u rope a , p e rc h é han no rinnova to la sit ua z ione pr e e sis tente pe r qua nto rig ua rda l’a ppro c c io a l sis tema infor mativo c ontabile, a l ruolo de ll ’inf or maz ione divul g a ta tra mi te il bil a nc io d’ e se r c iz io e d a l c onsol idame nto de i bil a nc i d e ll e im pr e se a ppa rt e ne n ti a i g ruppi. 
Nonostante c iò l’imp a tt o de ll a I V e V II Dire tt ive C EE hanno contribuito a creare un 
se nsibi le pr o g re sso sull a stra da de ll ’ a rmoniz z a z io ne c ontabile, tuttavia il loro impatto è 
stato inferiore alle aspettative, ma non certo modesto
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. 
Ne ll a se c onda fa s e l’e c o nomi sta in divi dua la svo lt a ne ll ’a tt e gg iame nto de ll ' Unione Eur ope a rispe tt o a ll ’istanz a de ll ’A rmoniz z a z ione C ontabile, essa avviene nel 1995 e si 
for maliz z a c on l’a doz io ne di un a pposi to e c i rc ostanz iato doc umento uf fic iale . La 
                                                 
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 P atr izia P et r o lati, L ’ ar m o n izz az io n e co n tab ile d ell’ U n io n e E u r o p ea : scen ar i e d i m p atti, 2 0 0 2 , p ag . 17
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Commissione, quindi decide di aprire un dialogo costruttivo di confronto e di 
collaborazione che coinvolga la stessa U.E. su un duplice piano: interno, tra i singoli 
Paesi membri, per verificare il merito delle varie opzioni previste dalle Direttive 
contabili e dalle conseguenti relative difficoltà di interpretazione e applicazione; 
esterno, con lo I.A.S.C.
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, per accertare la comparabilità fra i principi contabili I.A.S.
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, 
da questo emanati, con i principi fondamentali delle Direttive contabili. Questo prevede 
che le imprese europee a vocazione internazionale devono redigere i loro bilanci 
consolidati secondo quanto previsto degli I.A.S., purchè nel limite in cui questi 
rispettano le prescrizioni delle Direttive contabili, il cui contenuto dene comunque 
rimanere inalterato; e inoltre, deve prese rva re l’indi vidualit à e ur ope a rispe tt o a ll a crescente supremazia degli Stati Uniti.
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L ’ a vvio de ll ’A rmoniz z a z ione C ontabile europea, ha creato un grande interessamento 
tra gli aziendalisti sui temi della Ragioneria internazionale, modificandone i metodi di 
ric e r c a , in qua nto l’a mpl iame nto de g li sc e na ri e la loro int e g ra z ione, ha nno pe rme sso di 
sviluppare una visione non più limitata al contesto nazionale, e che richiede, quindi, 
degli approfondimenti tramite indagini comparate. 
La rilevazione contabile dei fatti amministrativi, la loro esposizione in Bilancio, il 
c ontroll o di g e sti one ope ra ti va e str a te g ica , ric hiedono un ’ottica di inda g ine sovrannazionale, o almeno europea, in quanto i fenomeni aziendali stanno assumendo, 
sempre di più, un carattere internazionale, tanto da considerare il mercato europeo come 
un vero e proprio mercato domestico.  
Essendo emersi nuovi campi e nuovi filoni di studi o e , da to l’a m pli a mento 
de ll ’inte re sse sc ientific o de g li a z ienda li sti , g li ― O gg e tt i‖ del loro studio sono stati 
modificati. 
C on l’ini z io e la c onti nua c r e sc it a d e g li studi di ― I nte rna ti ona l A c c a unti ng‖ c ’ è stata , una necessaria, trasformazione dei metodi su cui si basavano le analisi comparate, le 
principali modifiche hanno interessato: 
                                                 
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 L o I ASC è l ’ ―International Accaunting Standard Committee ‖ , o s s ia l ’ istituzione, fondato nel 1973, che 
elabora le norme contabili internazionali.  
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 Gli I A S s o n o g l i ― I n ter n atio n al A cc au n ti g Stan d ar d s ‖, o s s i a i principi contabili internazionali introdotti 
d ell’ UE co n il r eg o la m e n to co m u n itar io 1 6 0 6 /2 0 0 2 p er la r ed az io n e d ei b ilan ci d ’ eser cizio e c o n s o lid ato alle az ien d e o p er an ti s u l ter r i to r io d ell’ UE . L ’ ap p licaz io n e d i tali p r in cip i, d iv en u ta o b b lig ato r ia d al 1 ° 
gennaio 2005, ha comportato una serie di differenze significative nella redazione dei bilanci, rispetto ai 
precedenti principi contabili nazionali. 
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 P atr izia P et r o lati, L ’ ar m o n izz az io n e co n tab ile d ell’ U n io n e E u r o p ea : scen ar i e d i m p atti, 2 0 0 2 , p ag . 2 1 -22
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 la natura degli oggetti indagati; 
  il numero dei soggetti coinvolti; 
  il ― c ome‖ c ondu rr e le ric e rc he .
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 Negli ultimi anni lo sviluppo degli studi comparati ha contribuito a rendere automa 
l’a re a di indag in e ne ll ’a mbi to de g li studi e c onomi c o -aziendali. 
L ’inte rna z ionaliz z a z ione, l’int e g ra z ione e la globalizzazione , hanno molto influito su 
questo processo, da consentire alla Ragioneria Internazionale  di superare la fase iniziale 
dei confronti sinottici per giungere a quella delle comparazioni internazionali. 
      Secondo Di Pietra, la prima fase della Ragioneria Internazionale, ha in sostanza 
coinciso con la Ragioneria comparata, in altre parole ne ll ’individuare le concordanze e 
ne ll ’esaltare le differenze dei vari sistemi contabili; dallo studio di tali comparazioni è 
nata l’e si ge nz a di c reare un nuovo ambito di studi da cui far emergere una base teorica 
comune. 
La ragioneria comparata rappresenta il modo più rapido di configurare le indagini 
della Ragioneria internazionale, senza però modificare il contenuto dato che i confronti 
sinottici costituiscono il presupposto metodologico per arrivare a comprendere i 
fenomeni transnazionali. 
Da que ste c onsi de r a z ioni , si può a rr ivar e a d a ff e rm a re c h e , l’ ―International 
a c c ounti n g ‖
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 tratta temi di ricerca relativi alla:  
 analisi storica che sostiene l e ipot e si de ll ’unive rs a li tà de ll a R a g ion e ria o de ll a sua relatività agli scenari economico-sociali;  
 indagine comparata dei comportamenti contabili dei vari Paesi;  
 emanazione delle norme e dei principi contabili;  
 esaminazione dei problemi contabili internazionali o che riguardano organismi 
economici multinazionali; misurazione del grado di armonia raggiunto a livello di 
norme contabili.
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 Roberto di Pietra, Ragioneria Interna zio n a le e ― ar m o n ia co n tab ile‖, 2 0 0 0 , p ag . 2 6 
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 Per International Accaunting si intende la Ragioneria Internazionale 
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 Roberto di Pietra, comunicazione dei comportamenti aziendali mediante dati contabili, il ruolo della 
ragioneria internazionale, 2005, pag.21
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P e r ra gg iun g e r e l’a rmoni a c ’è biso g no di un pr oc e sso c ult ur a le c he h a c o me sti mol i la capacità di comparare e comprendere le diversità già esistenti tra gli scenari presi in 
considerazione, questa possibilità dipende: 
 da f a tt or i i ntrinsec i all’o gg e tt o pr e so i n c onsi de r a z ione pe r la c omp a ra z ione ; 
 dal metodo di ricerca adottato. 
Per quanto riguarda il primo punto si può affe rm a re c h e a lcune a re e de ll ’ Ec onomi a Aziendale, si sono prestate, più di altre, ad essere oggetto di comparazioni 
internazionali; infatti alcune aree, come il marketing, la contabilità e la finanza, hanno 
dei caratteri comuni a livello internazionale, cosa che non si può affermare per quanto 
rig ua rda g li studi sull a ge sti one e sull ’or g a niz z a z ione, in qua nto sono mol to leg a ti a ll e esigenze dei singoli organismi aziendali. 
Il Bilancio, essendo un documento di sintesi delle rilevazioni partiduplistiche ed 
ogget to de ll ’ a tt ivi tà norma ti va , può e sser e fa c il mente c onf ronta to a li ve ll o int e rna z ionale pe r pe rse guire l’obie tt ivo dell’a rmo nia c ontabile. 
Il metodo delle comparazioni può essere svolto tramite due tipologie di confronto, 
quello descrittivo e quello di natura casuale. Il primo evidenzia le concordanze e le 
differenze senza individuare, però, i motivi che le hanno create. Il secondo, invece, 
ricerca le cause che consentono di spiegare e capire le diversità esistenti tra gli scenari 
considerati. 
Il processo di Armonizzazione Contabile ha lo scopo di superare le differenze 
tramite la creazione di una cultura economico-aziendale europea, che non mira ad 
eliminare le diversità, ma a sfruttarle in quanto sono fattori necessari al suo sviluppo 
graduale. 
 Il tema delle comparazioni internazionali può essere fatto risalire al 1911, con la 
pubblicazione, di Hatfield, dei risultati di una ricerca comparata sulle differenze nei 
comportamenti contabili seguiti nel Regno Unito, in Germania, in Francia e negli Stati 
Uniti. 
Tuttavia, possiamo parlare di uno sviluppo di studi comparati degli Accounting, 
soltanto a partire dai primi anni Settanta, con un riguardo particolare alle Nazioni che si 
sono distinte per un forte orientamento internazionale sia a livello politico che 
economico.
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È importante sottolineare che, in quegli anni, si stava sviluppando il processo di 
internazionalizzazione e globalizzazione in tutti i contesti sociali, processi che si sono 
evoluti contemporaneamente alla modificazione a cui gli scenari sovrannazionali hanno 
assistito. Non possiamo più parlare, quindi, di comparazione bensì di processo di 
Armonizzazione C ontabile tra i P a e si d e ll ’U nione Eur op e a . C on tale te rmine int e ndiamo la modi fic a z ione e l’a bba ndo no, da parte di questi ultimi, di preesistenti 
schemi volti alla normalizzazione contabile, con la conseguente adesione ad una nuova 
idea evolutiva, lenta ma permanente. Tale idea ha portato a modificare il tradizionale 
metodo di studi o, non p iù c ompar a to, ossi a non più fonda to sull ’indivi dua z ione de ll e 
concordanze o delle differenze, delle caratteristiche peculiari o degli elementi comuni, 
bensì armonico, cioè basato sulla ricerca delle cause di tali fenomeni inquadrati in 
ambito europeo.  
Tilly ha proposto, a riguardo, un criterio di classificazione da cui si può tracciare un 
percorso che ci consente di distinguere i temi e le metodologie di ricerca più coerenti 
con lo sviluppo della Ragioneria Internazionale. 
Secondo Tilly le comparazioni internazionali presentano: una dimensione spaziale 
relativa ad una specifica unità sociale (Stato, regioni,popoli, ecc..), una dimensione 
temporale. 
Rispetto alla natura del fenomeno osservato ed alla sua dimensione le ricerche 
c ompar a te possono ― sp ostar si‖ da un e stre mo c he indi c a tut te le sit ua z ioni di tale fenomeno c h e ha nno un a for ma c omun e (unif or mi tà) a ll ’a lt ro c he indi c a una spec ifica forma per ogni situazione (eterogeneità), cioè, da tutte le situazioni possibili che hanno 
una forma comune, a forme diverse per ogni situazione. 
Rispetto alla scala dello studio comparato utilizzato questa può cambiare dalle 
caratteristiche di un singolo caso ai caratteri di tutti i casi possibili, dove per casi 
vogliamo intendere come si manifesta il fenomeno nel tempo e nello spazio. 
Dal contrapporsi di queste due dimensioni possiamo far emergere la seguente 
rappresentazione grafica: