Il trattamento fiscale degli enti non profit

Sul tema c’è molta confusione anche a livello giuridico, infatti manca una 
definizione precisa a livello civilistico di organizzazioni  
non profit, e, se a livello tributario si parla di “ente non commerciale”, le 
molte leggi speciali che nel tempo si sono sovrapposte e affiancate hanno 
creato ulteriori  problemi di definizione e coordinamento all’interno del 
sistema giuridico.  
L’esigenza di ricondurre ad unità i principi contenuti nelle leggi speciali 
hanno portato all’attribuzione di una delega al Governo, con lo scopo 
appunto di razionalizzare la disciplina degli enti non commerciali sotto il 
profilo tributario. 
Lo scopo di questo studio è di cercare di inquadrare il “non profit” 
all’interno del nostro ordinamento tributario, evidenziarne i problemi di 
definizione e approfondire i problemi di tipo fiscale, alla luce della recente 
riforma sugli enti non commerciali che ha cercato di unificare il quadro 
eterogeneo che caratterizza il settore. 
Tale intervento legislativo è stata una risposta all’esigenza di promuovere  
un settore economico in grande espansione, che, in altri Paesi occidentali, 
rappresenta porzioni crescenti dell’economia nazionale assorbendo quote 
sempre più rilevanti dell’occupazione, ma che non trova nella legislazione 
italiana attuale un adeguato riconoscimento normativo, anche se le 
condizioni sociali ed economiche dell’Italia rappresentano un terreno 
fertile per lo sviluppo del Terzo Settore.  
Si vogliono studiare gli effetti della riforma sull’attività degli enti non 
lucrativi, come sono migliorate le cose e quali sono i futuri obiettivi da 
perseguire per consentire lo sviluppo del settore.  
Ed inoltre analizzare le Onlus (Organizzazioni non lucrative di utilità 
sociale) la nuova figura introdotta dal legislatore, caratterizzata per il 
riconoscimento di un generalizzato regime di agevolazioni, cosa sono con 
precisione tali organizzazioni, come si collocano nell’ordinamento 
giuridico e quali sono stati i vantaggi derivanti dalla loro introduzione.  
In definitiva attraverso questa analisi, comparando anche le situazioni dei 
Paesi esteri rispetto all’Italia, vogliamo capire come la leva fiscale, 
operando attraverso le agevolazioni, possa contribuire allo sviluppo del 
non profit italiano. Infatti il legislatore fiscale ha un ruolo decisivo nello 
sviluppo del non profit: può favorire il rafforzamento patrimoniale degli 
enti, il cui problema principale è proprio la difficoltà di trovare 
finanziamenti, concedendo delle esenzioni fiscali mirate e con la 
deducibilità per il donante delle contribuzioni erogate agli enti.  
Naturalmente tali misure agevolative dovranno necessariamente essere 
accompagnate da un idoneo sistema di controllo per evitare gli abusi 
(Authority), come previsto nella legge delega. 
Bisogna essere consapevoli che in questo periodo della storia il non profit 
può essere la risposta a molti problemi: se si procede, come sembra, ad 
una smantellamento del Welfare State e ad una progressiva 
privatizzazione dei pubblici servizi si dovrà rafforzare la figura di soggetti 
che potranno sostituirsi allo Stato nella gestione di tali servizi. 
Inoltre l'invecchiamento della popolazione e la crescente disponibilità di 
tempo libero determineranno la richiesta di altri servizi che lo Stato da 
solo non può gestire. Senza parlare dei risvolti positivi dal punto di vista 
occupazionale come già è successo negli altri Paesi europei.  
Quindi vediamo che le prospettive di sviluppo del settore sono molte e 
molti sarebbero i benefici derivanti da esso.  
  
CAPITOLO PRIMO 
IL SOGGETTO NON PROFIT NELLA LEGGE ITALIANA 
 
1.1  Cos’è il “non profit” ? 
È difficile dare una definizione immediata e univoca di “non 
profit” perché, in Italia, non c’è chiarezza su questo fenomeno 
anche se,  negli ultimi anni, ha avuto uno sviluppo notevole. Le 
tipologie di organizzazioni appartenenti al settore sono 
molteplici perciò si parla spesso indifferentemente di non profit, 
Terzo Settore e volontariato usandoli come sinonimi e 
riferendosi ad una “realtà considerata come marginale e senza 
rilevanza economica, per definizione considerata povera e 
relegata nel campo delle attività «da tempo libero»”
1
. Ma 
identificare il non profit con il volontariato, che in realtà è solo 
una delle sue tante manifestazioni  è riduttivo, e lo sarebbe anche 
una identificazione con il Terzo Settore: in questa prospettiva 
                                                           
1
 Vittadini G. ( a cura), 1997, “Il non profit dimezzato”, pag.124, Etaslibri, Milano 
verrebbe considerato come un elemento che si colloca tra Stato e 
mercato, in funzione residuale. Infatti il fondamento teorico del 
Terzo Settore si basa sulla teoria del doppio fallimento: 
fallimento del mercato che non sarebbe più in grado di assicurare 
l’efficienza nell’allocazione delle risorse, e fallimento dello Stato 
che non sarebbe in grado di garantire il benessere dei cittadini
2
.  
La difficoltà di dare una definizione univoca di “non profit” è 
proprio legata all’esistenza di concezioni diverse, da una parte, 
appunto, l’approccio che parla di Stato e di mercato e di una 
zona intermedia e dall’altra una cultura moderna che colloca il 
non profit “nel mercato”, ritenendo che esista una fascia di beni e 
servizi che né il mercato né lo Stato riescono a soddisfare in cui 
si colloca il Terzo Settore, non come surrogato ma come una 
terza modalità di produzione. Zamagni parla di “economia civile 
che non si contrappone all’economia privata e all’economia 
pubblica, ma le completa”
3
, per definire un fenomeno che è 
dentro il mercato a tutti gli effetti, che trae la sua origine da 
                                                           
2
 Vedi Zamagni S., “Motivazioni e linee guida della proposta della Commissione”, in Non Profit n.1, 
1996, pag. 70  
3
 Zamagni S., “Gli incentivi fiscali al non profit un ponte verso la legge quadro”, in Il Sole 24 Ore, 11 
luglio 1996, pag. 10 
 
esigenze espresse dalla società civile e che ha come principio 
regolatore non lo scambio, ma la reciprocità. 
Accanto all’esigenza di dare una definizione univoca, c’è anche 
la necessità di uscire da un quadro giuridico molto confuso: 
manca un disegno organico e un intervento globale nel settore,  
sia nella disciplina civilistica che nella disciplina fiscale. Occorre 
una definizione chiara di cosa sia il non profit e una legislazione 
che permetta di inquadrare il fenomeno in tutta la sua 
complessità, in sostanza il non profit chiede solo di essere 
riconosciuto come tale.  
A differenza di quanto si pensi il “non profit”  non è di 
formazione recente ma ha una tradizione plurisecolare le cui 
radici si trovano nelle grandi istituzioni caritative sorte in epoca 
medievale. Risalgono a questo periodo le opere destinate 
all’assistenza dei pellegrini, alla cura degli infermi, le iniziative a 
favore dei carcerati, degli orfani e delle vedove, gli ospedali fino 
ad arrivare a forme di tipo prettamente economico come i Monti 
di Pietà; alla base di queste iniziative c’era la consapevolezza che 
le attività di assistenza, beneficenza, istruzione e sanità fossero 
un patrimonio collettivo e che riguardassero tutti, che avessero 
cioè un valore pubblico.  
Oggi questa realtà del passato non è conosciuta e, secondo 
un’interpretazione distorta, è “pubblico” solo ciò che è 
emanazione dello Stato.  
È possibile individuare tre punti critici che hanno segnato il 
cammino del Terzo Settore in Italia:  
- la tradizione giuridica statalista e la diffidenza dello Stato a 
legittimare attività associative tra individui di natura non 
economica:  quest’ultimo ha attuato una politica di ingerenza 
e ha esteso la sua sfera d’azione nei diversi ambiti invece di 
favorire l’iniziativa dei corpi sociali. Nella seconda metà del 
XIX secolo la propensione a intervenire e a ridurre gli spazi 
dell’iniziativa e della responsabilità dei privati si è accentuata 
ulteriormente, e gli interventi legislativi prima e dopo l’unità 
d’Italia hanno avuto lo scopo di eliminare una parte delle 
organizzazioni operanti nel sociale.   
- la tradizionale mobilitazione ecclesiale a favore delle fasce più 
deboli della popolazione che ha alimentato lo sviluppo di un 
modello solidaristico di relazioni interpersonali;  
- cambiamento del contesto culturale, a partire dagli anni ’80, e 
sviluppo di attività nell’ambito della solidarietà e 
dell’interesse nel sociale.  
Nonostante i problemi di definizione la Costituzione incoraggia e 
riconosce l’attività di organizzazioni private che operano nel 
sociale “perché le organizzazioni non profit non sono e non 
possono essere  
le organizzazioni pubbliche, intendendosi per pubbliche quelle 
organizzazioni che trovano nell’ordinamento giuridico dello 
Stato la ragione della loro esistenza e negli atti formali emanati 
dal potere pubblico la legittimazione della loro esistenza nel 
mondo del diritto, ma le organizzazioni private costituite dai 
singoli per finalità altruistiche”
4
. Infatti all’art.38 u.c. della 
Costituzione si stabilisce che “l’assistenza privata è libera” e 
all’art. 2 si enunciano finalità di carattere sociale individuando 
                                                           
Vittadini G.(a cura), 1997 “Il non profit dimezzato”, pag. 61, Etaslibri, Milano 
compiti e implicitamente organizzazioni a ciò finalizzate, con 
riferimento a strutture o “formazioni sociali” volute dai singoli: 
si riconosce che esiste una via privata al raggiungimento di 
finalità collettive. 
Alla luce di queste considerazioni non è possibile affermare che 
il non profit sia nato per i problemi e il fallimento del welfare 
state, semmai questa può essere solo la causa della sua rinascita, 
perché organizzazioni altruistiche esistevano già da secoli ma lo 
Stato ne aveva prevista la conversione in strutture pubbliche. 
Quindi, seppure la “rinascita” è dovuta all’insoddisfazione della 
società di fronte alle carenze dello Stato che si trova 
nell’incapacità di risolvere molti dei problemi di interesse 
sociale, le realtà del non profit sono sorte per dare una risposta 
positiva ad esigenze e problemi sociali avvertiti dalla collettività 
e non per il “fallimento” dello Stato. 
Una definizione di “non profit” è stata formulata dall’Sna 
(System of National Accounts), la carta degli statistici 
internazionali, secondo il quale “le istituzioni non profit sono 
definite come enti giuridici o sociali creati per lo scopo di 
produrre beni o servizi il cui status non permette loro di essere 
fonte di reddito, profitto o altro guadagno di tipo finanziario per 
chi o coloro che le costituiscono, controllano o finanziano”. In 
base a questa definizione non si esclude “né che dall’attività 
delle non profit si generi il reddito necessario a remunerare il 
lavoro di chi vi opera, né che l’attività di produzione sia 
accompagnata dalla vendita dei beni e servizi prodotti, né che da 
tale attività si generino redditi, profitti o altri guadagni 
finanziari”. L’unico vincolo riguarda la non distribuzione degli 
utili.  
  
1.2 Le strutture giuridiche di portata generale  
Il quadro normativo in cui possono trovare collocazione tutti i soggetti  
che operano nel settore non profit, si trova nel Libro I relativo alle persone 
e alla famiglia, titolo II delle persone giuridiche, Capi I-III del Codice 
Civile. Sono 30 articoli a cui vanno aggiunti altrettanti articoli delle 
Disposizioni di attuazione del codice civile.  
L’insieme di tali norme prevede l’alternativa istituzionale tra fondazione e 
associazione. Nel primo caso si da rilevanza a un patrimonio da destinare 
allo scopo non profit che il soggetto interessato intende perseguire, nel 
secondo prevale l’interesse di una pluralità di soggetti, anche se 
inizialmente sforniti dei necessari mezzi finanziari da indirizzare verso lo 
scopo non profit
5
. 
Fondazioni e associazioni riconosciute devono essere costituite per atto 
pubblico e ottengono la personalità giuridica con un provvedimento 
amministrativo di natura concessoria: mediante, cioè, il riconoscimento 
concesso con decreto dal Presidente della Repubblica. È prevista, inoltre, 
la possibilità di delega governativa ai Prefetti e l’art.14 del Dpr 24 giugno 
1967, n.616 prevede anche la competenza  delle Regioni per gli enti che 
intendono operare in una delle materie di competenza regionale e che 
esauriscono la loro attività nell’ambito di una sola Regione. Con la 
registrazione, effettuata presso il Registro delle persone giuridiche istituito 
a livello provinciale, gli amministratori acquistano l’irresponsabilità 
patrimoniale per gli atti compiuti in qualità di organi dell’ente. Nel 
registro sono indicati i nominativi degli amministratori, l’indicazione di 
coloro che hanno il potere di rappresentanza dell’ente e i limiti al potere di 
rappresentanza. Quindi l’acquisizione della personalità giuridica per gli 
enti non profit si verifica con il provvedimento amministrativo 
concessorio mentre l’autonomia patrimoniale viene ottenuta solo in un 
secondo momento con l’iscrizione nel relativo registro. 
 
                                                                                                                                                                        
5
 Pettinato S.,1998,  “Gestire il non profit”,  le Guide de “Il Sole 24 Ore”, Milano, pag. 3