I Principi di revisione del Bilancio Sociale

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crescente di garantire la qualità del report e di fornire informazioni credibili agli 
stakeholder. 
Tale lavoro è articolato in cinque capitoli. 
Il primo capitolo evidenzia il concetto di responsabilità sociale d’impresa e ne introduce i 
principali strumenti; in particolare verranno analizzate le principali caratteristiche del 
bilancio sociale, i suoi obiettivi e i principi di redazione. 
Nella seconda sezione vengono illustrati i principali modelli di rendicontazione, nazionali 
ed internazionali, mettendoli alla fine a confronto fra di essi. 
La terza sezione è interamente dedicata alla revisione contabile; si è voluto indicare infatti 
a chi è rivolta tale attività di verifica, quali sono i soggetti abilitati, quali i principi di 
riferimento e come è strutturato un processo di revisione. 
Il quarto capitolo approfondisce l’attività di verifica esterna del bilancio sociale; come per il 
capitolo precedente, vengono illustrati i principali standard di riferimento e le caratteristiche 
che devono possedere i soggetti abilitati. 
Infine il capitolo conclusivo contiene alcune riflessioni sulle principali differenze tra il 
bilancio sociale e il bilancio d’esercizio e quindi tra la revisione sociale e la revisione 
contabile.
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                                 LE CARATTERISTICHE GENERALI 
DEL BILANCIO SOCIALE D’IMPRESA 
 
1.1 - Definizione di responsabilità sociale 
Il clamore che le vicende di scandali finanziari hanno suscitato negli ultimi anni ha avuto 
come conseguenza l’impulso a considerare l’impresa sotto un profilo già noto, ma 
probabilmente ancora poco sviluppato: quello dell’etica. 
Di etica si può parlare a diversi livelli, da quelli più filosofici e metafisici, a quelli che si 
collocano maggiormente nella sfera della concretezza e dell’impatto che sortiscono 
sull’impresa. L’interesse che ci muove in questo campo è piuttosto quello concreto, che 
mira alla valutazione del comportamento dell’impresa, in un’ottica di miglioramento delle 
pratiche aziendali. 
E’ dato riscontrare, infatti, che aziende operanti nel settore pubblico e privato, nonché in 
quello non profit, manifestano consapevolezza del proprio ruolo sociale e ambientale e si 
dichiarano disposte ad assumersi la responsabilità (accountability
1
) di rendere conto dei 
riflessi del loro operato sulle differenti aree di relazione oggettive e soggettive. 
Dunque il comportamento che viene richiesto all’impresa è quello che viene definito 
socialmente responsabile, ove per “responsabilità sociale” si considera non solo la 
responsabilità giuridica dell’impresa, ma una responsabilità che coglie aspetti più rilevanti 
e vasti e, soprattutto, che coinvolge ampie fasce di soggetti, che pur non essendo titolari di 
azioni (o di altro titolo che attribuisca un diritto alla partecipazione nell’impresa costituita in 
forma societaria), vantano un interesse di fatto a partecipare alla gestione dell’impresa 
                                                 
1
 Il termine inglese di “accountability” rappresenta l’integrazione tra comunicazione e 
rendicontazione. Il significato di questa parola è infatti quello di sentirsi rendere conto alla società 
dei propri comportamenti e delle proprie azioni. 
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stessa (cc.dd. stakeholder). Tale categoria risulta essere piuttosto eterogenea, in quanto è 
comprensiva sia di soggetti che hanno un rapporto contrattuale con l’impresa 
(consumatori, fornitori, dipendenti), sia di soggetti che non sono legati a quest’ultima da un 
rapporto specifico. 
Si può dire perciò che la responsabilità dell’impresa si concretizza nella creazione di 
valore per tutti gli stakeholder nella consapevolezza che la loro soddisfazione favorisca un 
clima disteso e sereno permettendo di instaurare un rapporto di reciproca fiducia e 
collaborazione indispensabile per il perseguimento del bene comune. 
Parlando di Responsabilità Sociale d’Impresa (RSI) , è necessario affermare che esistono 
diverse visioni di RSI a seconda del punto di vista di chi osserva e di chi è osservato. 
Nel primo caso il concetto di RSI è influenzato da: 
∞ una visione economica, nel senso che ogni Paese è governato da una propria 
economia orientata a finalità sociale differenti; 
∞ una visione giuridica, ovvero ogni Paese è dotato di un proprio sistema giuridico 
che definisce, in ambito di RSI, il comportamento minimo che l’impresa deve 
tenere; 
∞ una visione sociologica culturale, ossia si deve avere un livello socioculturale tale 
da garantire una buona reputazione dell’impresa; 
∞ una visione legata al concetto di governance, intesa come il complesso di norme, 
processi e strumenti volti ad allineare gli interessi dei vari soggetti coinvolti nel 
processo di creazione del valore dell’impresa; 
∞ una visione istituzionale, ovvero il ruolo che lo Stato svolge o potrebbe svolgere 
nella RSI, creando ad esempio agevolazioni per indurre le aziende a creare valore 
sociale. 
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Figura 1 – Le visioni esterne che influenzano la Rsi
2
 
 
 
Dal punto di vista di chi è osservato, invece, è influenzato dai seguenti elementi: 
∞ ottica finanziaria ed economica, in quanto il sistema aziendale fornisce dati di 
natura finanziaria ed economica; 
∞ ottica organizzativa, che costruisce o permette di costruire i legami interni 
all’azienda (orientamento alla qualità, rivisitazione dei compiti e delle responsabilità, 
orientamento all’innovazione); 
∞ ottica manageriale, intesa come analisi del posizionamento strategico, verifica di 
coerenza con gli impegni assunti e come definizione o ridefinizione della missione 
aziendale; 
∞ ottica di marketing, legata alla gestione dell’immagine aziendale nei confronti degli 
stakeholder; 
                                                 
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 Fonte Luciano Hinna, Come gestire la responsabilità sociale dell’impresa. Manuale pratico – 
operativo. Processi, strumenti e modelli. La redazione del bilancio sociale, Il Sole 24 Ore, Pirola, 
2005. 
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∞ ottica di comunicazione, legata prevalentemente alla gestione del rapporto con le 
varie categorie di stakeholder, al contatto diretto con essi e i loro leader di opinione, 
alla gestione dei focus group; 
∞ ottica di rendicontazione, intesa come gestione di un sistema informativo aziendale 
efficiente, gestione di un sistema di rilevazione rivisitato ed ampliato e gestione 
della conoscenza; 
∞ ottica di controllo di gestione, intesa come il complesso delle linee programmatiche 
e pratiche che l’impresa utilizza per adempiere ai propri obblighi e alle proprie 
responsabilità nei confronti degli stakeholder; 
∞ ottica di gestione delle risorse umane, intesa come ricerca sul mercato di persone 
qualificate, formazione del personale sulla RSI e sulla gestione dei progetti e 
motivazione del personale. 
Figura 2 – Le visioni interne che influenzano la Rsi
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 Fonte Luciano Hinna, Come gestire la responsabilità sociale dell’impresa. Manuale pratico – 
operativo. Processi, strumenti e modelli. La redazione del bilancio sociale, Il Sole 24 Ore, Pirola, 
2005. 
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La RSI è stata oggetto di studio e di analisi da parte di numerosi studiosi di economia 
aziendale, visto il ruolo sempre più importante che ha assunto negli ultimi anni. Sono state 
perciò elaborate alcune definizioni di Rsi che sono sintetizzate nella figura 3. 
Figura 3 – Alcune definizioni di Rsi a confronto
4
 
Data Ente / Autore Definizione Nota riferimento 
1953 H. Bowen " Il dovere di perseguire quelle politiche, di prendere 
quelle delle decisioni, di seguire quelle linee d'azione 
che sono desiderabili in funzione degli obiettivi e dei 
valori riconosciuti dalla società" . 
H. Bowen, Social Responsibility of the 
businessman, Harper & Row, New 
York, 1953. 
1960 K. Davis " Le decisioni e le azioni poste in essere dagli 
imprenditori basate, almeno in parte, su motivazioni 
ulteriori al diretto interesse economico e tecnico 
dell'impresa" . 
K. Davis, Can business afford to 
ignore social responsability? , in " 
California Management Review", n. 2, 
1960. 
1960 W. C. Frederik " Gli imprenditori dovrebbero supervisionare le 
operazioni di un sistema economico che soddisfa le 
aspettative del pubblico. La Responsabilità sociale, in 
ultima analisi, implica un atteggiamento pubblico 
verso le risorse economiche e umane della società e 
una propensione a rendersi conto che queste risorse 
servono per ampi fini sociali e non semplicemente 
per limitati interessi di singole persone e imprese" . 
 W.C. Frederik, The growing concern 
over responsibility, in " California 
Management Review", n. 2, 1960. 
1963 J. W. McGuire " L'idea della responsabilità sociale suppone che le 
società di capitali non abbiano solo obbligazioni 
economiche e legali, ma anche indubbie 
responsabilità verso la società che vanno oltre queste 
obbligazioni" . 
J. W. McGuire, Business and Society, 
New York, McGraw - Hill, 1963. 
1967 C. C. Walton " Il nuovo concetto di responsabilità sociale riconosce 
che la familiarità delle relazioni deve essere tenuta a 
mente dai top manager così come dalle società e dai 
gruppi collegati nel perseguire i loro rispettivi obiettivi" 
. 
C. C. Walton, Corporate Social 
Responsibilities, Belmont Wadsworth, 
1967. 
1971 Committee for 
Economic 
Development (CED) 
" L'economia opera per consenso pubblico e il suo 
fine è servire costruttivamente i bisogni della società 
per la soddisfazione della società" . 
Committee for Economic 
Development, Social responsibilities of 
business corporation, N. Y., 1971. 
1979 A. B. Carroll  " La responsabilità sociale d'impresa racchiude le 
aspettative economiche, legali, etiche e discrezionali 
che la società ha nei confronti delle organizzazioni in 
un dato momento" . 
A. B. Carroll, A three dimensional 
model of corporate social 
performance, in " Academy of 
Management Review", n. 4, 1979. 
1984 P. Druker " La responsabilità sociale d'impresa serve per 
'addomesticare il drago', ossia trasforma un problema 
sociale in un'opportunità e in un beneficio economico, 
nella capacità produttiva, nella competenza umana, 
in lavori ben retribuiti, in ricchezza" . 
P. Druker, The new meaning of 
corporate social responsibility, in " 
Califoornia Management Review", n. 
26, 1984. 
                                                 
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Fonte Luciano Hinna, Come gestire la responsabilità sociale dell’impresa. Manuale pratico – 
operativo. Processi, strumenti e modelli. La redazione del bilancio sociale, Il Sole 24 Ore, Pirola, 
2005.  
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1987 E. Epstein " L'essenza della Corporate Social Responsibility 
consiste nel riconoscimento di obblighi sociali - a 
carico delle imprese - che trascendono le classiche 
funzioni economiche […]". " La Corporate Social 
Responsiveness si rivolge fondamentalmente allo 
sviluppo di processi [...] per mezzo dei quali gestire le 
molteplici ramificazioni delle politiche e delle azioni 
intraprese dall'impresa". " L'impresa deve configurare 
i suoi processi, ovvero la struttura delle sue 
operazioni ordinarie, in modo che essi siano capaci di 
[...] includere una serie di fattori non solo di natura 
economica, ma anche sociale, politica, ambientale e 
culturale" .                                                                                                                          
E. Epstein, The Corporate Social 
Policy Process: beyond Business 
Ethiics, Corporate Social 
Responsibility, and Corporate Social 
Responsiveness, in " California 
Management Review", vol. XXIX, n. 3, 
Sppring 1987. 
1988 E. Freeman " Ciascun gruppo di stakeholder ha diritto a non 
essere trattato come mezzo orientato a qualche fine, 
ma deve partecipare alla determinazione dell'indirizzo 
futuro dell'impresa […] l'autentico fine dell'impresa è 
quello di operare come veicolo per coordinare gli 
interessi degli stakeholder [...] il management è 
portatore di una relazione fiduciaria che lo lega tanto 
agli stakeholder quanto all'impresa come entità 
astratta. Esso è tenuto ad agire nell'interesse degli 
stakeholder come se fosse un loro agente e deve 
agire nell'interesse dell'azienda per garantire la sua 
sopravvivenza,salvaguardando le quote di lungo 
periodo per ciascun gruppo" . 
W. Evan, E. Freeman, Ethical theory 
and business, Prentice hall, 
Englewood cliffs, 1988. 
1997 World Business 
Council for 
Sustainable 
Development 
" E' il continuo impegno dell'azienda a comportarsi in 
maniera etica e a contribuire allo sviluppo economico, 
migliorando la qualità della vita dei dipendenti, delle 
loro famiglie, della comunità locale e più in genere 
della società" . 
www.wbcsd.ch 
1995 S. Terzani " E' il logico effetto del progressivo sviluppo 
industriale che, in maniera diversa, ha interessato i 
paesi occidentali, apportando modifiche non 
indifferenti all'ambiente nel quale le aziende operano. 
Pertanto, al mondo produttivo, […], in riferimento al 
nuovo ruolo attribuito alle aziende dalla società, viene 
riconosciuto l'obbligo di tenere un comportamento più 
responsabile nel soddisfacimento dei valori umani" . 
S. Terzani, Introduzione al Bilancio 
d'esercizio, Cedam, Padova, 1995. 
1997 R. Marziantonio " La Responsabilità sociale d'impresa può essere 
intesa, in generale, come l'attitudine dell'impresa a ' 
rispondere alle iniziative poste in essere 
dall'ambiente come conseguenze delle sue attività; 
più in particolare come valutazione e compensazione 
interna dei costi sociali dalla stessa generati a 
ampliamento dei suoi obiettivi per raggiungere 
un'efficienza non solo economica ma anche sociale. 
La finalità perseguita, e quindi la conseguenza, 
dovrebbe essere quella di ottenere una piena 
legittimazione al suo operare sia da parte delle 
risorse umane direttamente coinvolte, sia da parte del 
contesto nel quale è inserita" . 
R.Marziantonio, Comunicazione & 
Processi di miglioramento. La cultura 
dell'impresa come sistema di scambio, 
G&M Strategia d'Immagine, Milano, 
1997. 
1998 L. Caselli " La responsabilità sociale è cioè un ponte tra le 
imprese e l'ambiente, ed esige da parte dei vari 
soggetti una capacità di combinare orizzonti di breve 
e di medio - lungo termine, una capacità di 
armonizzazione delle diverse dimensioni della vita 
economica, sociale e civile. In altri termini, il tema 
della responsabilità rimanda, per così dire, a un patto 
tra l'impresa e la società" . 
L. Caselli, Etica dell'impresa e 
nell'impresa, in "Sinergie", n. 45, 1998.