Gli ammortamenti fiscali

  
 ξ  immobilizzazioni finanziarie: partecipazioni acquisite 
a scopo strategico, crediti di finanziamento aventi 
scadenza superiore all’esercizio, e altro ancora; 
 
 ξ  immobilizzazioni patrimoniali: immobili civili locati a 
terzi, altre forme di investimento non legate al 
processo produttivo aziendale ecc. 
 
 
b. fattori pluriennali acquisiti a scopo di investimento 
"tecnico/produttivo", che partecipano direttamente e 
materialmente nel processo produttivo aziendale. Dette 
immobilizzazioni possono essere classificate in:  
 
 ξ  immobilizzazioni tecniche materiali: sono elementi 
patrimoniali, destinati a servire durevolmente l'attività 
dell'impresa, a partecipare alla produzione del 
reddito di più esercizi, costituiti da cespiti fisicamente 
individuabili
2
 (ad esempio macchine, impianti, 
automezzi, ecc..); 
 
 ξ  immobilizzazioni tecniche immateriali: sono costituiti 
da tutti quei fattori anticipati pluriennali, destinati ad 
essere impiegati nel processo produttivo, ove la 
consistenza fisica assume un ruolo del tutto 
marginale (ad esempio brevetti, costi di impianto ed 
ampliamento, avviamento, ecc..). 
                                                 
2
 Cfr. VIGANÒ A., Le immobilizzazioni tecniche investigate nella dinamica 
economica di impresa, Milano, Giuffrè, 1979.  
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Va osservato che l’appartenenza o meno di un bene alla 
categoria delle immobilizzazioni varia da impresa ad impresa 
e può variare, col tempo, anche all’interno della stessa 
impresa: essa, infatti, non dipende dalle caratteristiche 
oggettive del bene, bensì dalla destinazione
3
 economica 
del bene nell’azienda al momento esaminato. 
 
Inoltre non esiste una classificazione generalizzata o 
univoca delle immobilizzazioni tecniche, sia per la loro 
multiformità sia per la loro eterogeneità. 
 
Sotto il profilo tecnologico si possono classificare le 
immobilizzazioni in: 
 
¾ generiche, quando possono trovare una destinazione 
in più processi o cicli produttivi, o possono adattarsi a 
molteplici lavorazioni e trasformazioni o per 
l'ottenimento di più prodotti; 
 
¾ specifiche,  quando hanno una destinazione univoca 
per un determinato processo o ciclo produttivo, o sono 
destinate ad una sola lavorazione e trasformazione, o 
servono per ottenere un solo prodotto.  
 
                                                 
3
 Nei principi internazionali, il principio di “destinazione” guida le regole contabili 
applicabili alle immobilizzazioni materiali: se si tratta di beni strumentali si applica 
lo IAS 16; se si tratta di investimenti immobiliari si applica lo IAS 40; se si tratta di 
beni destinati alla dismissione si applica l’IFRS 5. 
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Sotto il profilo economico si possono classificare le 
immobilizzazioni di: 
 
¾ breve durata, quando il loro uso è destinato ad 
estinguersi nell'arco da uno a tre anni al massimo; 
 
¾ media durata, quando il loro uso è destinato ad 
estinguersi nell'arco dai cinque ai quindici anni; 
 
¾ lunga durata, quando il loro uso è destinato a 
prolungarsi oltre i venti anni.  
 
 
 
Non costituiscono immobilizzazioni: 
 
a. le immobilizzazioni che formano oggetto dell'attività 
dell'impresa.  
 
A questo proposito possiamo dire che non sono 
immobilizzazioni quelle che formano oggetto di attività di 
compravendita, cioè quegli immobili, quelle macchine, quei 
mobili, quei brevetti e così via che formano oggetto 
dell’attività di compravendita dell’impresa.  
 
 
 
- 7 - 
  
 
Così, ad esempio, i fabbricati che rappresentano delle 
immobilizzazioni nella generalità delle imprese 
costituiscono delle merci destinate alla vendita nelle 
imprese edili che hanno come oggetto di attività la 
produzione degli stessi; 
 
b. le immobilizzazioni non usate nel processo produttivo.  
 
Non costituiscono immobilizzazioni quei beni che, non più in 
uso, sono posti fuori dell’attività produttiva.  
 
Così, ad esempio, un impianto usato in precedenza nella 
trasformazione delle materie prime per l’ottenimento dei 
prodotti finiti rappresenta di norma un’immobilizzazione. 
Tuttavia, se l’impresa decide di non utilizzare più il bene e di 
sostituirlo con uno più all’avanguardia esso cessa di 
rappresentare un bene immobilizzato per l’impresa.  
 
Invece, continua a rappresentare un’immobilizzazione quel 
bene, non più usato nel processo produttivo per senescenza 
o obsolescenza, che è lasciato indefinitamente nell’impresa 
in quanto produce dei frutti diretti, perché, ad esempio, è 
dato in affitto a terzi. 
 
 
 
 
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I costi sostenuti dall’impresa per l’acquisto delle 
immobilizzazioni materiali ed immateriali rappresentano dei 
costi pluriennali, che concorrono alla formazione del 
risultato dei singoli periodi solo per la parte di competenza, 
attraverso il procedimento contabile dell’ammortamento
4
. 
 
Tale procedimento consiste nella ripartizione del costo, 
sostenuto per l’acquisizione dell’immobilizzazione, nell’arco 
della sua vita utile all’interno dell’impresa. La quota di costo 
che concorre alla formazione del reddito di ciascuno di tali 
periodi prende il nome di quota di ammortamento. 
 
L’attenzione sarà concentrata sulle immobilizzazioni materiali 
ed immateriali, che formano oggetto di ammortamento. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
                                                 
4
 L’art. 2426, comma 2, del codice civile stabilisce che le immobilizzazioni materiali, 
la cui utilizzazione è limitata nel tempo, devono essere sistematicamente 
ammortizzate in ogni esercizio in relazione alla residua possibilità di utilizzo. 
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Capitolo II 
LE IMMOBILIZZAZIONI MATERIALI E IMMATERIALI 
 
 
 
2.1 – La rappresentazione in bilancio.  
  
Le immobilizzazioni materiali ed immateriali vanno esposte nel 
bilancio d’esercizio e sono contenuti nei tre documenti che lo 
costituiscono: 
 
 ξ  lo Stato patrimoniale; 
 ξ  il Conto economico; 
 ξ  la Nota integrativa. 
 
 
2.1.1 –  Lo Stato patrimoniale 
 
L’art. 2424 del codice civile individua le immobilizzazioni 
materiali ed immateriali da indicare nello Stato patrimoniale. Le 
immobilizzazioni vanno indicate alla classe B dell’attivo dello 
Stato patrimoniale.  Esse sono distinte in tre sottoclassi. Di 
queste, le prime due si riferiscono rispettivamente alle 
immobilizzazioni immateriali (B.I) e materiali (B.II). 
  
 
 
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 La sottoclasse B- I relativa alle immobilizzazioni immateriali
5
 
si compone delle seguenti voci: 
  
1. costi di impianto e di ampliamento;  
2. costi di ricerca, sviluppo e pubblicità;  
3. diritti di brevetto industriale e diritti di utilizzazione delle 
opere dell’ingegno;  
4. concessioni, licenze, marchi e diritti simili;  
5. avviamento; 
6. immobilizzazioni in corso e acconti; 
7. altre 
 
La sottoclasse B-II relativa alle immobilizzazioni materiali
6
 si 
compone delle seguenti voci: 
       
1. terreni e fabbricati;  
2. impianti e macchinario;  
3. attrezzature industriali e commerciali;  
4. altri beni;  
5. immobilizzazioni in corso e acconti.  
                                                 
5
 Il principio contabile n. 24 definisce le “immobilizzazioni immateriali” come 
immobilizzazioni “caratterizzate dalla mancanza di tangibilità: per questo vengono 
definite immateriali”. Esse sono costituite da costi che non esauriscono la loro 
utilità in un solo periodo, ma manifestano i benefici economici lungo un arco 
temporale di più esercizi". 
6
 Il principio contabile 16 definisce le “immobilizzazioni materiali” come "beni di uso 
durevole, costituenti parte dell'organizzazione permanente delle imprese mercantili 
e industriali. Tali beni vengono impiegati normalmente come strumenti di 
produzione del reddito della gestione tipica o caratteristica e non sono quindi 
destinati né alla vendita, né alla trasformazione per l'ottenimento dei prodotti 
dell'impresa".  
Lo IAS n. 16 fornisce una guida concettuale per le immobilizzazioni materiali. Un 
bene per essere considerato materiale deve soddisfare due condizioni: 
 ξ  il beneficio economico futuro derivante dal bene è probabile che si 
trasferisca all'impresa; 
 ξ  il costo del bene deve essere determinato attendibilmente. 
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Le immobilizzazioni materiali entrano a far parte del patrimonio 
aziendale nel momento del passaggio del titolo di proprietà
7
 e 
concorrono alla formazione del reddito d'esercizio attraverso 
l'imputazione di quote di ammortamento calcolate a partire dal 
momento di entrata in funzione delle stesse. 
 
Nelle attività dello stato patrimoniale deve essere iscritto il 
valore netto delle immobilizzazioni, ottenuto portando ogni 
fondo in detrazione della singola voce cui si riferisce. 
 
I fondi di ammortamento delle immobilizzazioni materiali non 
sono rappresentati tra le passività dello stato patrimoniale, ma 
posti a diretta riduzione dei correlati cespiti.  
 
Sono possibili due soluzioni, corretti da un punto di vista 
giuridico: 
 
1. per ciascuna voce, l’indicazione dello stato patrimoniale del 
valore lordo, del totale delle rettifiche effettuate nel corso 
dell’esercizio e, infine, del valore netto. È possibile indicare i 
fondi in detrazione dei valori originari elencandoli in colonne 
distinte tra valore lordo, ammortamento accumulato e valore 
netto; 
 
                                                 
7
 I beni che l'impresa utilizza pur non essendone proprietaria non devono essere indicati 
in bilancio, tuttavia deve esserne fatta menzione nella nota integrativa (se di importi 
significativi) e/o nei conti d'ordine (beni di terzi presso l'impresa). 
 
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 Esempio: 
 
costo storico fabbricato 10.000 
fondo ammortamento fabbricato: 7.000 
 
 
STATO PATRIMONIALE 
ATTIVO  
B – IMMOBILIZZAZIONI: 
II – Immobilizzazioni materiali: 
1) terreni e fabbricati 
    valore lordo 
    fondo ammortamento 
  
  
  
10.000 
7.000 
  
  
3.000 
  
 
2. l’indicazione delle voci nell’attivo dello stato patrimoniale al 
valore netto, con l’analitica rappresentazione dei valori lordi, 
delle rettifiche dell’esercizio e quelli precedenti nella nota 
integrativa.   
 
  
Riprendendo il precedente esempio:          
 
STATO PATRIMONIALE 
ATTIVO  
B – IMMOBILIZZAZIONI: 
II – Immobilizzazioni materiali: 
1) terreni e fabbricati 
  
  
3.000 
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2.1.1.1 –  Le immobilizzazioni immateriali 
 
Vengono di seguito argomentate alcune voci tipicamente iscritte 
tra le immobilizzazioni immateriali: 
 
1. Costi di impianto e di ampliamento.  
 
Questa voce comprende conti economici accesi ai costi 
pluriennali. 
I costi di impianto e di ampliamento sono i costi sostenuti per 
l'acquisizione di fattori di produzione, di natura immateriale, di 
cui l'azienda si fornisce nella fase di costituzione o in occasione 
di processi di ristrutturazione della combinazione produttiva, 
con eventuali ampliamenti dimensionali.  
 
Visto che tali oneri hanno un contenuto patrimoniale capace di 
produrre futuri effetti reddituali, non sarebbe corretto iscriverli 
unicamente nell'esercizio in cui si sono manifestati: per la 
rigorosa determinazione dei risultati economici di periodo essi 
devono essere correlati ai ricavi di più esercizi.  
 
Nella voce "Costi di impianto" trovano allocazione le spese 
sostenute per gli adempimenti legali e fiscali relativi alla 
costituzione dell'impresa, per la ricerca e l'acquisizione di fonti 
di finanziamento e di approvvigionamento, per la ricerca e 
l'assunzione del personale e per la creazione di reti commerciali 
prima del conseguimento dei primi ricavi.  
 
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