Evoluzione Della Normativa Sulla Revisione Contabile In Base Al Provvedimento Sulla Tutela Del Risparmio

Capitolo finale il quinto dove si esprimono riflessioni conclusive in 
merito, considerando tutte le evoluzioni avutesi in questo momento così 
pieno di cambiamenti e rivoluzioni.  
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1. NORMATIVA VIGENTE SULLA REVISIONE 
CONTABILE  
 
 
1.1. Premessa 
 
Il corpus normativo che disciplina l’attività di revisione contabile, in 
continua evoluzione, è composto da fonti primarie, ossia norme che 
vanno a disciplinare l’attività di revisione in generale e altre norme 
aggiuntive per specifici settori o ambiti di applicazione che completano i 
riferimenti necessari per l’esercizio della funzione di revisore. 
Si colgono, poi, fonti secondarie, vale a dire disposizioni attuative del 
testo unico in materia di intermediazione finanziaria e altre delibere 
Consob. Nelle prime si esplicitano i regolamenti di attuazione relativi al 
decreto legislativo n. 58 del 1998, concernenti la disciplina degli 
emittenti e la disciplina degli intermediari; nelle seconde, invece, si 
considerano in particolare i principi di revisione emanati dal Consiglio 
Nazionale dei Dottori Commercialisti e dal Consiglio Nazionale dei 
Ragionieri.  
Infine, si hanno gli orientamenti della Consob, ossia interpretazioni 
amministrative della Consob, vale a dire quindi raccomandazioni, 
comunicazioni e delibere in merito a quesiti posti all’autorità di vigilanza 
e ad adeguamenti di disposizioni che vanno a costituire un autorevole 
punto di riferimento per l’esecuzione dell’attività di revisione.  
 
 
1.2. Fonti normative 
 
1.2.1. Norme Primarie 
 
Le principali disposizioni che regolamentano l’attività di revisione sono: 
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D.P.R. 31 marzo 1975, n. 136: "Attuazione della delega di cui 
all'articolo 2, lettera a), della legge 7 giugno 1974, n. 216, 
concernente il controllo contabile e la certificazione dei bilanci delle 
società per azioni quotate in borsa". Tale decreto rimane in vigore 
solo per l’articolo 3, essendo tutti gli altri abrogati dal D. Lgs. 58/98; in 
particolare in questo articolo, relativo all’incompatibilità, si esplicita 
che: 
“1. l'incarico non può essere conferito a società di revisione che si 
trovino in situazioni di incompatibilità derivanti da rapporti contrattuali 
o da partecipazioni [La Consob per “situazioni di incompatibilità 
derivanti da partecipazioni” intende che la partecipazione potrà essere 
valutata al fine di rilevare se, in ciascuna singola fattispecie, essa sia 
tale da poter influire sulla gestione della società partecipata o da poter 
comunque compromettere l'indipendenza della società di revisione] o i 
cui soci, amministratori, sindaci o direttori generali:  
1)siano parenti o affini entro il quarto grado degli amministratori, 
dei sindaci o dei direttori generali della società che conferisce 
l'incarico o di altre società o enti che la controllano;  
2)siano legati alla società che conferisce l'incarico o ad altre 
società o enti che la controllano da rapporti di lavoro autonomo o 
subordinato ovvero lo siano stati nel triennio antecedente al 
conferimento dell'incarico;  
3)siano amministratori o sindaci della società che conferisce 
l'incarico o di altre società o enti che la controllano, ovvero lo siano 
stati nel triennio antecedente al conferimento dell'incarico;  
4)si trovino in altra situazione che ne comprometta, comunque, 
l'indipendenza nei confronti della società.  
2. I soci, gli amministratori, i sindaci o i dipendenti della società di 
revisione alla quale è stato conferito l'incarico a norma dell'articolo 2 
(ora art 214 del d.lgs. 58/98) non possono esercitare le funzioni di 
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amministratore o di sindaco della società che ha conferito l'incarico, 
né possono prestare lavoro autonomo o subordinato in favore della 
società stessa, se non sia decorso almeno un triennio dalla scadenza 
o dalla revoca dell'incarico, ovvero dal momento in cui abbiano 
cessato di essere soci, amministratori, sindaci o dipendenti della 
società di revisione.  
3. Il divieto di cui al quarto comma dell'articolo 2372 del codice civile 
(secondo cui se la rappresentanza nell’assemblea è conferita a una 
società, associazione, fondazione od altro ente collettivo o istituzione, 
questi possono delegare soltanto un proprio dipendente o 
collaboratore) si applica anche alla società di revisione alla quale sia 
stato conferito l'incarico e ai soci, amministratori, sindaci e dipendenti 
della società stessa”.  
D.Lgs. 27 gennaio 1992, n. 88: “Attuazione della direttiva n. 
84/253/CEE, relativa all'abilitazione delle persone incaricate del 
controllo di legge dei documenti contabili” dove si prescrivono articoli 
riguardanti il registro dei revisori contabili, l’iscrizione nel registro, 
l’ammissione all'esame, l’esame per l'iscrizione nel registro, ma 
soprattutto, particolare importanza, ai fini dell’analisi, ricoprono gli 
articoli 6, 7, 13 e 17 in cui si prescrivono le norme che riguardano: 
6. Iscrizione delle società nel registro in cui si esplicitano i criteri da 
possedere per poter essere iscritti nel registro dei revisori contabili; 
inoltre, per le società semplici si osservano le modalità di pubblicità 
previste dall'art. 2296 del codice civile, e per le società iscritte 
nell'albo previsto dal decreto del Presidente della Repubblica 31 
marzo 1975, n. 136 invece, non è richiesta l'iscrizione nel registro.  
7. Obblighi di comunicazione, ossia se si sostituiscono gli 
amministratori e le persone che rappresentano la società nel controllo 
legale dei conti, nonché se si trasferiscono le quote e le azioni, sono 
comunicati al Ministero di grazia e giustizia entro dieci giorni. E' poi 
comunicata nello stesso termine ogni altra modificazione della 
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compagine sociale, dell'organo amministrativo e dei patti sociali che 
incide sui requisiti indicati nell'art. 6. Inoltre, in caso di omissione o 
ritardo nelle comunicazioni, il Ministro di grazia e giustizia applica la 
sanzione amministrativa del pagamento di una somma da € 2.582 a € 
15.493.  
13. Corrispettivo dei revisori contabili  
1. Salvo quanto previsto dall'art. 2, quinto comma, D.P.R. 31 marzo 
1975, n. 136, (ora art 214 del d.lgs. 58/98) i criteri per la 
determinazione del corrispettivo dei revisori contabili sono fissati con 
regolamento del Ministro di grazia e giustizia di concerto con il 
Ministro del tesoro e con il Ministro dell'industria, del commercio e 
dell'artigianato, ai sensi dell'art. 17, comma 3, L. 23 agosto 1988, n. 
400.  
17. Albo speciale delle società di revisione  
2. Gli iscritti in sede di prima formazione nel registro dei revisori 
contabili istituito presso il Ministero di grazia e giustizia concorrono a 
formare la maggioranza degli amministratori e dei soci della società di 
revisione ai sensi del presente articolo e possono sottoscrivere la 
relazione di certificazione, purché abbiano superato l'esame già 
previsto dall'art. 13, D.P.R. 31 marzo 1975, n. 136 (abrogato dall'art. 
28, co. 1, D.Lgs. 27.1.1992, n. 88) oppure, essendo iscritti nell'albo 
dei dottori commercialisti o nell'albo dei ragionieri e dei periti 
commerciali, ovvero laureati in materie economiche, aziendali o 
giuridiche o diplomati in ragioneria, ovvero avendo ottenuto dalla 
Commissione il giudizio di equipollenza o di corrispondenza delle 
qualifiche estere, abbiano esercitato attività di revisione per almeno 
tre anni.  
Legge 13 maggio 1997, n. 132 relativa "alle norme in materia di 
revisori contabili". Tale legge detta le regole per l‘indizione della prima 
sessione di esami per l'iscrizione nel registro dei revisori contabili, per 
l’ammissione alla sessione di esami, lo svolgimento dell'esame, il 
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rinnovo nelle cariche, l’esonero dall'esame, il contributo obbligatorio, 
la salvezza dei diritti acquisiti, il corrispettivo dei revisori contabili e il 
regolamento di esecuzione. Particolare attenzione si pone all’art. 14 
relativo al corrispettivo dei revisori contabili dove i criteri per la 
determinazione del compenso dei revisori contabili sono fissati con le 
modalità disciplinate all'articolo 13 del decreto legislativo 27 gennaio 
1992, n. 88.  
Decreto legislativo 24 febbraio 1998, n. 58: "Testo unico delle 
disposizioni in materia di intermediazione finanziaria, ai sensi degli 
articoli 8 e 21 della legge 6 febbraio 1996, n. 52". In siffatto decreto, 
fonte normativa più importante tra le citate, nella PARTE II (disciplina 
degli intermediari) al TITOLO I (disposizioni generali) al Capo I 
(Vigilanza): 
- all’art. 5 (Finalità e destinatari della vigilanza) importanti risultano 
essere i commi: 
3. La Consob è competente per quanto riguarda la trasparenza e la 
correttezza dei comportamenti.  
4. La Banca d'Italia e la Consob esercitano i poteri di vigilanza nei 
confronti dei soggetti abilitati; ciascuna vigila sull'osservanza delle 
disposizioni regolanti le materie di competenza.  
- all’art. 8 (Vigilanza informativa) si rilevano i commi: 
1. La Banca d'Italia e la Consob possono chiedere, per le materie di 
rispettiva competenza, ai soggetti abilitati la comunicazione di dati e 
notizie e la trasmissione di atti e documenti con le modalità e nei 
termini dalle stesse stabiliti. 
2. I poteri previsti dal comma 1 possono essere esercitati anche nei 
confronti della società incaricata della revisione contabile.  
4. Le società incaricate della revisione contabile delle Sim, delle 
società di gestione del risparmio o delle Sicav comunicano senza 
indugio alla Banca d'Italia e alla Consob gli atti o i fatti, rilevati nello 
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svolgimento dell'incarico, che possano costituire una grave 
violazione delle norme ovvero che possano pregiudicare la 
continuità dell'impresa o comportare un giudizio negativo, un 
giudizio con rilievi o una dichiarazione di impossibilità di esprimere 
un giudizio sui bilanci o sui prospetti periodici degli Oicr.  
Nella PARTE IV (disciplina degli emittenti) al TITOLO III (emittenti) al 
Capo II (Disciplina delle società con azioni quotate) alla Sezione VI  
(Revisione contabile) risultano rilevanti gli articoli: 
- 155, dove si esplicita l’attività di revisione, ossia si verifica la 
regolare tenuta della contabilità sociale e la corretta rilevazione dei 
fatti di gestione nelle scritture contabili e, si verifica, anche, che il 
bilancio di esercizio e il bilancio consolidato corrispondano alle 
risultanze delle scritture contabili e degli accertamenti eseguiti e che 
siano conformi alle norme che li disciplinano. Inoltre, al secondo 
comma importante risulta la rilevazione da parte del revisore dei fatti 
ritenuti censurabili; a questo proposito si rimanda agli orientamenti 
della Consob, alla comunicazione in merito. 
- 159 (Conferimento e revoca dell'incarico); articolo importante ai fini 
del presente esame in quanto stabilisce che l'assemblea, in 
occasione dell'approvazione del bilancio o della convocazione 
annuale prevista dall'articolo 2364-bis, comma 2, del codice civile, 
conferisce l'incarico di revisione del bilancio d'esercizio e del 
bilancio consolidato a una società di revisione iscritta nell'albo 
speciale previsto dall'articolo 161, previo parere del collegio 
sindacale. Essa determina il corrispettivo spettante alla società di 
revisione. L'assemblea revoca l'incarico, previo parere del collegio 
sindacale, quando ricorra una giusta causa, provvedendo 
contestualmente a conferire l'incarico ad altra società di revisione. 
Alle deliberazioni previste dai commi 1 e 2 adottate dall'assemblea 
delle società in accomandita per azioni quotate si applica l'articolo 
2459 del codice civile. L'incarico dura tre esercizi e può essere 
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rinnovato per non più di due volte. Le deliberazioni previste dai 
commi 1 e 2 sono trasmesse alla Consob. Questa provvede d'ufficio 
al conferimento dell'incarico, quando esso non è deliberato; in tal 
caso la Consob determina anche il corrispettivo. In caso di revoca 
dell'incarico l'attività di revisione contabile continua a essere 
esercitata dalla società di revisione revocata fino a quando non 
acquista efficacia il conferimento del nuovo incarico. La 
Commissione, inoltre, stabilisce con regolamento:  
a) la documentazione da inviare unitamente alle deliberazioni 
previste dai commi 1 e 2 e le modalità e i termini di trasmissione;  
b) le modalità e i termini per l'adozione e la comunicazione agli 
interessati dei provvedimenti da essa assunti;  
c) i termini entro i quali gli amministratori provvedono al deposito 
presso il registro delle imprese delle deliberazioni e dei 
provvedimenti previsti dai commi 1, 2 e 6.  
- 160 (Incompatibilità) ossia, al fine di assicurare l'indipendenza della 
società e del responsabile della revisione, l'incarico non può essere 
conferito a società di revisione che si trovino in una delle situazioni 
d'incompatibilità stabilite con regolamento dal Ministro di grazia e 
giustizia, sentita la Consob; inoltre, il divieto previsto dall'articolo 
2372, quinto comma, del codice civile si applica anche alla società 
di revisione alle quale sia stato conferito l'incarico e al responsabile 
della revisione. 
- 161, dove si prescrive che la Consob detiene l’albo speciale delle 
società di revisione abilitate all'esercizio delle attività previste dagli 
articoli 155 e 158. Tale articolo prevede anche che la commissione 
iscriva le società di revisione nell'albo speciale previo accertamento 
dei requisiti previsti dall'articolo 6, comma 1, del decreto legislativo 
27 gennaio 1992, n. 88, e del requisito di idoneità tecnica; inoltre, 
non può essere iscritta nell'albo speciale la società di revisione il cui 
amministratore si trovi in una delle situazioni previste dall'articolo 8, 
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comma 1, del decreto legislativo 27 gennaio 1992, n. 88.  Le società 
di revisione costituite all'estero possono essere iscritte nell'albo se in 
possesso dei requisiti previsti dal comma 2. Tali società trasmettono 
alla Consob una situazione contabile annuale riferita all'attività di 
revisione e organizzazione contabile esercitata in Italia. Per 
l'iscrizione nell'albo le società di revisione devono essere munite di 
idonea garanzia prestata da banche, assicurazioni o intermediari 
iscritti nell'elenco speciale previsto dall'articolo 107 del decreto 
legislativo 1 settembre 1993, n. 385, a copertura dei rischi derivanti 
dall'esercizio dell'attività di revisione contabile.  
- 162 (Vigilanza sulle società di revisione), dove si prescrive che: 
“1. La Consob vigila sull'attività delle società iscritte nell'albo 
speciale per controllarne l'indipendenza e l'idoneità tecnica.  
2. Nell'esercizio della vigilanza, la Consob può:  
a) richiedere la comunicazione, anche periodica, di dati e notizie 
e la trasmissione di atti e documenti, fissando i relativi termini;  
b) eseguire ispezioni e assumere notizie e chiarimenti dai soci, 
dagli amministratori, dai sindaci e dai direttori generali della 
società di revisione;  
c) raccomandare principi e criteri da adottare per la revisione 
contabile, richiedendo preventivamente il parere del Consiglio 
nazionale dei dottori commercialisti e del Consiglio nazionale dei 
ragionieri.  
3. Le società di revisione iscritte nell'albo speciale comunicano alla 
Consob entro trenta giorni la sostituzione degli amministratori, dei 
soci che rappresentano la società nella revisione contabile e dei 
direttori generali, nonché il trasferimento delle quote e delle azioni; 
entro lo stesso termine comunicano ogni altra modificazione della 
compagine sociale, dell'organo amministrativo e dei patti sociali, che 
incide sui requisiti indicati nell'articolo 161, comma 2”.  
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- 163 (Provvedimenti della Consob) dove si regola al comma 1.  che la 
Consob, quando accerta gravi irregolarità nello svolgimento 
dell'attività di revisione, con riferimento a uno o più incarichi, può:  
a) intimare alla società di non avvalersi nell'attività di revisione 
contabile, per un periodo non superiore a due anni, del 
responsabile della revisione contabile al quale sono ascrivibili le 
irregolarità;  
b) vietare alla società di accettare nuovi incarichi di revisione 
contabile per un periodo non superiore a un anno.  
Al comma 2. che la Consob dispone la cancellazione dall'albo 
speciale quando:  
a) le irregolarità sono di particolare gravità;  
b) vengono meno i requisiti previsti per l'iscrizione nell'albo 
speciale e la società non provvede a ripristinarli entro il termine, 
non superiore a sei mesi, assegnato dalla Consob;  
c) la società non ottempera ai provvedimenti indicati nel comma 
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Al comma 3. che la Consob può altresì disporre la cancellazione 
dall'albo speciale delle società di revisione che per un periodo 
continuativo di cinque anni non abbiano svolto incarichi di revisione 
comunicati alla Consob ai sensi dell'articolo 159.  
Inoltre, al 4° comma si dispone che “i provvedimenti di cancellazione 
dall'albo speciale e quelli previsti dal comma 1 sono comunicati agli 
interessati e al Ministero di grazia e giustizia; quest'ultimo comunica 
alla Consob i provvedimenti adottati nei confronti dei soggetti iscritti 
nel registro dei revisori contabili”.  
Infine, al 5° comma si prescrive che “il provvedimento di 
cancellazione dall'albo speciale è comunicato immediatamente alle 
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società che hanno conferito l'incarico di revisione. Si applicano le 
disposizioni dell'articolo 159, comma 6”.  
- 164 (Responsabilità)dove si regola che:  
1. Alla società di revisione si applicano le disposizioni dell'articolo 
2407 del codice civile (ossia i sindaci devono adempiere i loro doveri 
con la professionalità e la diligenza richieste dalla natura 
dell’incarico; sono responsabili della verità delle loro attestazioni e 
devono conservare il segreto sui fatti e sui documenti di cui hanno 
conoscenza per ragione del loro ufficio. Essi sono responsabili 
solidalmente con gli amministratori per i fatti o le omissioni di questi, 
quando il danno non si sarebbe prodotto se essi avessero vigilato in 
conformità degli obblighi della loro carica)  
2. I responsabili della revisione e i dipendenti che hanno effettuato 
l'attività di revisione contabile sono responsabili, in solido con la 
società di revisione, per i danni conseguenti da propri 
inadempimenti o da fatti illeciti nei confronti della società che ha 
conferito l'incarico e nei confronti dei terzi danneggiati.  
- 165 (Revisione contabile dei gruppi) in cui: 
1. Le disposizioni della presente sezione, a eccezione dell'articolo 
157, si applicano anche alle società controllate da società con azioni 
quotate.  
2. La Consob detta con regolamento disposizioni attuative del 
presente articolo stabilendo, in particolare, criteri di esenzione per le 
società controllate che non rivestono significativa rilevanza ai fini del 
consolidamento. Il regolamento è emanato d'intesa con le 
competenti autorità di vigilanza per la disciplina relativa ai soggetti 
da esse vigilati.  
Nella PARTE V (SANZIONI) TITOLO I (SANZIONI PENALI) al Capo 
III (Revisione contabile) sono da riscontrare come importanti ai fini 
dell’esame: 
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- l’art. 175 (Falsità nelle relazioni o comunicazioni della società di 
revisione)  che è stato abrogato dal D. Lgs. 61/02, il quale ha visto il 
rinnovo dell’articolo 2624 del codice civile in merito a tale 
argomento; 
- l’art. 176 (Utilizzazione e divulgazione di notizie riservate) abrogato 
dal D. Lgs. 61/02 all’articolo 8 al quale si rimanda in seguito;
- l’art. 177(Illeciti rapporti patrimoniali con la società assoggettata a 
revisione) dove:
1. Gli amministratori, i soci responsabili della revisione contabile e i 
dipendenti della società di revisione che contraggono prestiti, sotto 
qualsiasi forma, sia direttamente che per interposta persona, con la 
società assoggettata a revisione o con una società che la controlla, 
o ne è controllata, o si fanno prestare da una di tali società garanzie 
per debiti propri, sono puniti con la reclusione da uno a tre anni e 
con la multa da euro 206 a euro 2.065.  
- l’art. 178 (Compensi illegali) in cui: 
1. Gli amministratori, i soci responsabili della revisione contabile e i 
dipendenti della società di revisione che percepiscono, direttamente 
o indirettamente, dalla società assoggettata a revisione contabile 
compensi in denaro o in altra forma, oltre quelli legittimamente 
pattuiti, sono puniti con la reclusione da sei mesi a tre anni e con la 
multa da euro 206 a euro 1.032.  
- l’art. 179 (Disposizioni comuni), nel quale: 
1. Se dai fatti previsti dagli articoli del presente capo deriva alla 
società di revisione o alla società assoggettata a revisione un danno 
di rilevante gravità, la pena è aumentata fino alla metà.  
3. Le disposizioni del presente capo si applicano nei casi di 
revisione contabile obbligatoria a norma del presente decreto o in 
forza di altre disposizioni di legge o di regolamento, nonché nei casi 
in cui la revisione contabile o la sottoposizione del bilancio al 
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