Definizione di FASB (Financial Accounting Standard Board)

Organismo deputato a emanare i principi contabili negli Stati Uniti. Ha sostituito dal 1973 l’AICPA (American Insitute of Certified Public Accountants). I principi emanati dal FASB sono i FAS o anche SFAS, che costituiscono i cosiddetti US GAAP (Generally Accepted Accounting Principles). Occorre precisare come business combinations ed operazioni di gestione straordinaria - ancorché presentino significative analogie, rappresentando entrambe eventi non ricorrenti nella gestione dell’impresa - non costituiscono categorie perfettamente sovrapponibili, in quanto sono differenti i criteri di individuazione di ciascuna di ciascuna di esse. Infatti, mentre nel contesto domestico le operazioni in esame sono caratterizzate dall’elemento della straordinarietà che le colloca al di fuori della ordinaria gestione aziendale, la categoria delle business combinations è caratterizzata da un criterio più ristretto che si sostanzia nella definizione contenuta nel par 4 dell’IFRS 3. Pertanto si noti come la trasformazione e la liquidazione – classificate come operazione di gestione straordinaria - non rientrano nell’ambito delle business combinations, dal momento che non determinano alcuna aggregazione tra entità differenti, comportando, invece, rispettivamente la modificazione della forma giuridica e la dismissione del complesso aziendale. Al riguardo, occorre peraltro precisare che, in osservanza di quanto disposto dal Framework IASB, l’intero corpus dei principi contabili internazionali debba trovare applicazione unicamente in ipotesi di continuità dell’attività aziendale; ciò conferma l’esclusione della liquidazione dal novero delle business combinations.

di Simona Calvi