- APPUNTI
- SCIENZE ECONOMICHE E AZIENDALI
- CONTABILITÀ E BILANCIO
Contabilità e Bilancio:
Questi appunti mirano a fornire una comprensione approfondita dei fondamentali della contabilità e della redazione del bilancio d'esercizio. Gli argomenti trattati includono:
1. Sistema di Rilevazione Contabile e Contabilità Generale:
- Approfondimento sul funzionamento del sistema di rilevazione contabile e la gestione della contabilità generale
2. Operazioni di Gestione Aziendale d'Esercizio:
- Analisi del ciclo corrente, comprendente acquisti, vendite e gestione del personale
- Studio degli investimenti a lungo termine in fattori di produzione
- Esplorazione dei finanziamenti aziendali, inclusi finanziamenti non correnti e finanziamenti correnti
3. Operazioni Finali di Contabilità Generale:
- Assestamento dei conti e la chiusura dei conti, con particolare attenzione al calcolo delle imposte
- Redazione del bilancio: comprensione della sua funzione informativa, e analisi degli schemi di bilancio
- Approfondimento sulla riapertura dei conti
Approccio didattico:
Gli argomenti sono trattati attraverso due principali metodologie:
1. Riferimento alla Teoria:
- Spiegazione dettagliata del funzionamento delle operazioni aziendali e della strutturazione della gestione aziendale
2. Esposizione delle Logiche Contabili:
- Illustrazione delle logiche di funzionamento delle scritture contabili per ciascun argomento trattato nella dispensa
- Indicazione delle variazioni economiche e finanziarie
- Esposizione del legame concreto tra teoria e pratica
Questi appunti offrono un'analisi dettagliata che va oltre la mera esposizione teorica, fornendo una prospettiva pratica sul funzionamento della contabilità e della redazione del bilancio d'esercizio. La chiarezza nel collegamento tra teoria e pratica rende questo materiale uno strumento essenziale per chi desidera acquisire una solida comprensione dei concetti contabili fondamentali.
Dettagli appunto:
- Autore: Claudio Inzerauto
- Università: Università degli Studi di Milano - Bicocca
- Facoltà: Scienze Economiche e Aziendali
- Corso: Economia Bancaria
- Esame: Contabilità e bilancio
- Docente: Enrico Guarini
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CONTABILITÀ E BILANCIO D'ESERCIZIO Appunti di Claudio Inzerauto Università degli Studi di Milano - Bicocca Facoltà: Scienze statistiche ed economiche Corso di Laurea in Economia delle banche, delle assicurazioni e degli intermediari finanziari Esame: Contabilità e Bilancio Docente: Enrico Guarini A.A. 2023-2024 Tesi online A P P U N T I TesionlineCONT ABILIT A’ E BILANCI O : AR GOMENTI IN PR OGRAMMAZI ONE. A) Intr od uzione al sist ema di cont abilit à gener al e. B ) Scrittur e cont abili d’ eser cizio e f atti aziendali : a) l a costituzione dell’ azienda; b ) l e oper azioni di inv estiment o in f att ori pr od uttivi : i) acquist o di f att ori pr od uttivi corr enti; ii) inv estiment o in f att ori pr od uttivi non corr enti. c) l e oper azioni di v endit a di f att ori pr od uttivi corr enti; d) l a r emuner azione del l a v or o dipendent e e pr o f essionisti; e) l e oper azioni di finanziament o : i) il fi nanziament o corr ent e; ii) il fi nanziament o non corr ent e. C ) Oper azioni fi nali dell a cont abilit à gener al e. a) L e oper azioni di assest ament o dei conti; b ) Chiusur a dei conti e cal col o dell e impost e : i) Richiami su r eddit o imponibil e e r eddit o di bil ancio; ii) l a chiusur a dei conti patrimoniali ed epil ogo conti; iii) l a det erminazione del risul t at o economico d’ eser cizio. D ) Riaper tur a dei conti e tipiche oper azioni societ arie. a) Riaper tur a dei conti patrimoniali e scrittur e cont abili iniziali; b ) l a tipiche oper azioni societ arie (societ à di capit ali) : i) l a destinazione dell’util e; ii) l a coper tur a dell a per dit e dell’ eser cizio; iii) l’ a ument o di capit al e social e : (1) a ument o di capit al e social e a pagament o; (2) a ument o di capit al e social e gr atuit o; (3) a ument o di capit al e social e mist o. iv) l a rid uzione del capit al e social e : (1) l a rid uzione del capit al e per coper tur a per dit e; (2) l a rid uzione del capit al e per r ecesso del socio; (3) l a rid uzione del capit al e per esuber o di capit al e. Dat a concl usione pr ogr ammazione : 16 sett embr e 2023CO N T ABILIT À E BILAN CI O INTR ODUZI ONE AL SISTEMA D I CONT ABILIT À GENERALE. Il sist ema di ril e v azioni d’ azienda. L ’impr esa è consider at a come un sist ema, cioè come ent e compost o da più par ti in r ecipr oca int er dipendenz a tr a l or o dall e cui r eazioni scaturiscono risul t ati. L ’int er azione e il funzionament o del sist ema “impr esa” può esser e così schematizz at o : 1. l’ azienda acquist a f att ori dell a pr od uzione (input); 2. l’ azienda l a v or a i f att ori dell a pr od uzione, combinandoli; 3. l’ azienda pr od uce e v ende a t erzi i beni così ott enuti ( output). N.B. l a cont abilit à si occupa dell a misur azione dei risul t ati economici ott enuti dall’impr esa nell o sv ol giment o dell a pr opria attivit à, consent endo di v eri fi car e se l o sv ol giment o del cicl o corr ent e input-tr asf ormazione-output pr od uce o assorbe ricchezz a. ● inf ormazioni int erne; ● inf ormazioni est erne. _____________________________ Inf ormazioni int erne ed est erne sull a misur azione dei risul t ati … L e inf ormazioni necessarie per misur ar e i risul t ati economici aziendali sono : 1. inf ormazioni int erne (sull a pr od uzione); 2. inf ormazioni est erne (sui pr ocessi di scambio con t erz e economie). a) Inf ormazioni est erne e l a l or o impor t anz a nel misur ar e i risul t ati. Inf ormazioni est erne : f anno rif eriment o ad acquisizione di input e v endit a output r ealizz at o dall a azienda : se il v al or e t ot al e dei beni v end uti è maggior e del v al or e t ot al e dell e condizioni pr od uttiv e acquisit e all or a cer t ament e è da v al ut arsi positiv ament e. N.B. al tr e inf ormazioni : t empi di conse gna, dil azioni di pagament o concessi ai clienti o ott enuti dai f ornit ori, condizioni che r e gol ano l e condizioni di ott eniment o di finanziamenti ecc. ecc. b ) Inf ormazioni int erne e l a l or o impor t anz a nel misur ar e i risul t ati. Inf ormazioni int erne : deriv ano dai pr ocessi di tr asf ormazione t ecnico economica dell e condizioni pr od uttiv e e 1CO N T ABILIT À E BILAN CI O consent e di compr ender e se l a gestione è st at a e cient e o meno ( es. rid uzione dei costi sost enuti c.d. cost , misur ar e sfridi e ine cienz e pr od uttiv e ecc. ecc.). Sist ema di ril e v azione aziendal e. Il sist ema di ril e v azione aziendal e è costituit o da tr e sub-sist emi : ● il sist ema di cont abilit à gener al e (inf ormazioni a v al or e sui risul t ati di scambio ); ● il sist ema di cont abilit à analitica (inf ormazioni su tr asf ormazione int erna); ● il sist ema tr ansazional e (inf ormazioni quali-quantit ativ e e v al or e su attivit à gl o ). N.B. il sist ema tr ansazional e è distint o in sezioni/mod uli. B asi del sist ema di cont abilit à gener al e. Il sist ema di cont abilit à gener al e f ornisce inf ormazioni sul div enir e economico dell a azienda, ipotizz ando il suo normal e funzionament o. Obiettivi del sist ema di cont abilit à gener al e … Il sist ema di cont abilit à gener al e è fi nalizz at o all a v al ut azione di : ● equilibrio patrimonial e : ottimal e combinazione f onti-impie ghi; ● equilibrio fi nanziario : ottimal e capacit à di fr ont e ggiar e impe gni assunti; ● equilibrio economico : ottimal e struttur a costi e rica vi. Capit al e aziendal e e sua no zione. Il capit al e v al or e è costituit o dall a somma de gli el ementi acquisiti da una azienda per funzionar e corr ett ament e e, a seconda dell a ipot esi che car att erizz ano l a gestione aziendal e, assume connot azioni di er enti : a) capit al e di funzionament o : ipot esi di normal e continuazione attivit à aziendal e; b ) capit al e economico : in ipot esi di cessione aziendal e; c) capit al e di liquidazione : in ipot esi di liquidazione aziendal e. F ocus sul capit al e economico o di cessione … Il capit al e economico ( capit al e di cessione) è v al ut at o consider ando l’ azienda come un sist ema unit ario destinat o a pr od urr e r edditi futuri : ● capit al e economico non coincide con quell o di funzionament o → a v viament o 1 ; ● capit al e economico coincide con quell o di funzionament o → no a v viament o. F ocus sul capit al e di liquidazione … Il capit al e di liquidazione è v al ut at o consider ando gli el ementi del patrimonio individ ualment e, di norma attribuendo l or o una v al orizz azione inf erior e rispett o a quell a che risul t a dal sist ema di cont abilit à gener al e. 1 A v v ia m e n t o : m a g g io r c a p a c it à d i u n ’ a zie n d a , in r e l a zio n e a ll e su e c a r a tt e ristic h e g e stio n a li e n o n , d i g e n e r a r e risu l t a ti e c o n o m ic i r e d d itu a li p o sitiv i. 2CO N T ABILIT À E BILAN CI O D im ensione patrim onial e del div enir e econom ico aziendal e. L a dimensione patrimonial e del div enir e economico aziendal e è r appr esent at a dall o st at o patrimonial e dell a st essa azienda ( c.d. bal ance sheet ), che consent e di v al ut ar e se siamo in pr esenz a di una ottimal e struttur a fi nanziamenti e inv estimenti. N.B. l o st at o patrimonial e consent e di compr ender e come v aria nel corso del t empo l a composizione quantit ativ a e qualit ativ a dell’ assett o patrimonial e dell’ azienda. … dall a di er enz a tr a l e attivit à e l e passivit à scaturisce il patrimonio nett o, che consist e in una misur azione dell e risorse pr oprie dell a azienda. Dimensione patrimonial e come analisi st atistica del div enir e … L a dimensione patrimonial e aziendal e analizz at a dall o st at o patrimonial e analizz a il div enir e economico aziendal e st aticament e, f ot ogr af ando l a struttur a del patrimonio di funzionament o aziendal e quando è il moment o di tir ar e l e somme. D im ensione econom ica del div enir e econom ico aziendal e. L a dimensione economica del div enir e economico aziendal e è analizz at a dal cont o di risul t at o economico ( c.d. pr o fi t s and l oss/income st at ement ), che mostr a i rica vi e i costi r ealizz ati nel corso del periodo di rif eriment o ( eser cizio amministr ativ o ). Dinamismo dell a dimensione economica del div enir e … L a dimensione economica del div enir e economico aziendal e analizz a l a struttur a aziendal e in senso dinamico, v al ut ando i pr o v enti che deriv ano dall a cessione di mat erie e ser vizi e i costi sost enuti per acquisir e l e condizioni pr od uttiv e. D im ensione fi nanziaria del div enir e econom ico aziendal e. L a dimensione fi nanziaria del div enir e economico aziendal e consent e di st abilir e se l’ azienda ha gener at o su cienti risorse fi nanziarie per continuar e l a sua attivit à. R endicont o fi nanziario e sist ema di cont abilit à gener al e … Il r endicont o fi nanziario è l o strument o che permett e di e videnziar e l a dimensione fi nanziaria del div enir e economico aziendal e (v ariazione nell a liquidit à : confr ontiamo disponibilit à liquide iniziali con quell e fi nali). N.B. il sist ema di cont abilit à gener al e non f ornisce immediat e inf ormazioni per capir e i motivi sott ost anti ad una contr azione o ad una espansione dell a liquidit à aziendal e; ciò nonost ant e, nel sist ema dei v al ori esist ono tutt e l e inf ormazioni necessarie. 3CO N T ABILIT À E BILAN CI O Il principio di compet enz a economica. L a gestione aziendal e è un insieme coor dinat o e compl esso di oper azioni aziendali (f atti amministr ativi) che scaturiscono dall’ eser cizio dell’ attivit à aziendal e, scanditi in cicli di oper azioni ( cicl o economico, t ecnico e monet ario ). Cicl o t ot al e aziendal e e sua scomposizione … Il cicl o t ot al e aziendal e è costituit o da tr e cicli f ondament ali : ● cicl o economico (sost eniment o cost o → ott eniment o rica v o ); ● cicl o monet ario ( debit o /uscit a → cr edit o / entr at a); ● cicl o t ecnico ( a v vio pr od uzione → ott eniment o del bene/ ser vizio ). N.B. i cicli sono condizionati e coor dinati, ma di cilment e coincidono. Andament o economico e contr oll o periodico dei cicli. L a misur azione del risul t at o economico pr odott o richiede che tutti i cicli siano t erminati, cioè quando l’ azienda è al t ermine dell a sua vit a gestional e. Esigenz a di una misur azione periodica dei risul t ati … E’ necessario contr oll ar e periodicament e l’ andament o economico dell a gestione : A) motivi di or dine economico-aziendal e : a) v eri fi car e se l a pr od uzione economica è soddisf acent e; b ) contr oll ar e se gli inv estimenti f atti sono r emuner ativi; c) r emuner ar e periodicament e il capit al e conf erit o. B ) motivi di or dine giuridico : a) f ornir e ade g uat e inf ormazioni ai t erzi int er essati all’ attivit à aziendal e; b ) contribuir e al funzionament o social e del paese in cui l’ azienda oper a. Strument o di sint esi dei risul t ati : il bil ancio. Il bil ancio è un sist ema di v al ori che consent e di sint etizz ar e con al cuni documenti i risul t ati economici, patrimoniali e fi nanziari conse g uiti dall a azienda nel corso di un det erminat o ar co t empor al e, chiamat o periodo amministr ativ o 2 ( accounting period ). N.B. periodo amministr ativ o ed eser cizio amministr ativ o 3 non sono sinonimi. Continuit à aziendal e e ril e v azione dei risul t ati … L a fr amment azione dell a continuit à aziendal e in ar chi t empor ali int ermedi richiede una corr ett a corrispondenz a dei v al ori economici e fi nanziari con il periodo amministr ativ o consider at o, così da consentir e una giust a ril e v azione dei risul t ati. 3 E se r c iz io a m m in istr a tiv o : in sie m e d e g li a c c a d im e n ti, tr a l o r o e c o n o m ic a m e n t e c o rr e l a ti e r a p p r e se n t a n ti a v a l o ri, in e r e n ti u n d e t e rm in a t o p e rio d o a m m in istr a tiv o . N o rm a lm e n t e , i t e rm in i “p e rio d o a m m in istr a tiv o ” e d “e se r c izio a m m in istr a tiv o ” so n o e rr o n e a m e n t e u sa ti c o m e sin o n im i. 2 P e rio d o a m m in istr a tiv o ( a c c o u n tin g p e rio d ) : in t e r v a ll o t e m p o r a l e p r e sc e l t o p e r v e ri fi c a r e , sist e m a tic a m e n t e e c o n r e g o l a rit à , il risu l t a t o d e ll a c o m b in a zio n e p r o d u ttiv a sv o l t a d a ll’im p r e sa ; il p e rio d o a m m in istr a tiv o h a d u r a t a a n n u a l e e so lit a m e n t e c o in c id e c o n l'a n n o so l a r e . 4CO N T ABILIT À E BILAN CI O L a com pet enz a econom ica. Il principio di compet enz a economica richiede che : 1. componenti ne gativi e positivi di r eddit o de v ono esser e imput ati sol o ed escl usiv ament e nel periodo amministr ativ o cui a eriscono; 2. componenti ne gativi e positivi di r eddit o de v ono esser e tr a l or o signi fi cativ ament e corr el ati, cioè costi sost enuti per ott ener e i rica vi imput ati. N.B. l a compet enz a economica richiede d unque, in f orz a dell a di er ent e d ur at a dei cicli aziendali, che con ril e v azioni cont abili par ticol ari ( assest ement o ) v enga int e gr at o il sist ema di cont abilit à gener al e, così da cal col ar e r eddit o d’ eser cizio e capit al e inv estit o. Dati che par t ecipano all a f ormazione dei risul t ati … All a f ormazione del risul t at o economico dell’ eser cizio concorr ono insieme : ● quantit à economiche : v al ori cer ti e incontr o v er tibili che deriv ano da scambi; ● v al ori stimati : el ementi stimati di v al ut azione futur a; ● v al ori congettur ati : quantit à economiche v al ut at e con stima e congettur a. El ementi costitutivi del sist ema di cont abilit à gener al e. Si chiama sist ema di cont abilit à gener al e l’insieme di el ementi che consent ono di costruir e scrittur e periodiche che permett ono di v eri fi car e il rispett o del principio di compet enz a economica. El ementi costitutivi del sist ema di cont abilit à gener al e … Gli el ementi costitutivi del sist ema di cont abilit à gener al e sono : a) oggett o di misur azione ed unit à del sist ema dei v al ori; b ) moment o di origine dei v al ori e cl assi dei v al ori 4 ; c) met odo di r accol t a dei l a v ori e strumenti di suppor t o. O ggett o di osser v azione e di m isur azione. Il risul t at o dell a combinazione pr od uttiv a (risul t at o economico ) è l’ oggett o di misur azione del sist ema di cont abilit à gener al e. N.B. ai fi ni di una corr ett a misur azione, il sist ema di cont abilit à r accoglie inf ormazioni che f anno rif eriment o agli scambi monet ari intr att enuti ( acquisti e v endit a di risorse; ott eniment o e pagament o di monet a o cr edit o ). El ementi di analisi di uno scambio monet ario … In ciascuno scambio monet ario, assistiamo al v eri fi carsi di d ue fl ussi rig uar danti : ● fl ussi in ingr esso ed in uscit a; ● cessione di monet a/ cr edit o. 4 C l a ssi d i v a l o ri : c l a ssi fi c a zio n e d e i v a l o ri d i c o n t o in c a t e g o rie o m o g e n e e . 5CO N T ABILIT À E BILAN CI O Unit à di misur azione. L ’unit à di misur azione a cui ricorr e il sist ema di cont abilit à gener al e è l a monet a dell o st at o in cui l’ azienda ha sede l e gal e ( curr enc y ; c.d. monet a di cont o ). I v al ori di cont o possono esser e così distinti in : ● v al ori numer ari : v al ori di monet a e v al ori sostitutivi dell a monet a; ● v al ori non numer ari : acquist o e cessione di risorse oggett o di scambio. N.B. i v al ori non numer ari sono l a ca usa di un mo viment o dei v al ori numer ari. M om ent o di origine dei v al ori di cont o. Il moment o in cui si r accol gono l e inf ormazioni pr esenti nel sist ema di cont abilit à gener al e coincide con l a r e gistr azione ( att o emissione o rice viment o ) dell a f attur a o di qualsiasi al tr o document o giusti fi cativ o. N.B. il moment o originario dei v al ori di cont o è anche chiamat o, in t ermini cont abili, MMC “Moment o di v ariazione di Monet a o Cr edit o”. Oper azioni che car att erizz ano uno scambio monet ario … I momenti che car att erizz ano un pr ocesso di scambio monet ario sono : 1. l a tr att ativ a : si contr att ano l e condizioni di scambio; 2. l a stipul a del contr att o ( agr eement ) : de fi nizione el ementi essenziali contr attuali 3. l’ esecuzione del contr att o : conse gna mer ce al destinat ario; 4. l a f attur azione : emissione/rice viment o dell a f attur a; 5. il pagament o ( pa yment ) : monetizz azione oper azione di scambio; 6. t ermine dell a gar anzia ( g uar ant ee ). Il m et odo di r accol t a dell e inf orm azioni. Si chiama met odo cont abil e un insieme di t ecniche e pr atiche che utilizz ando come strument o di r accol t a di inf ormazioni il “cont o” ( account ), che consent e di ril e v ar e v al ori di cont o rif eriti ad una medesima cl asse di v al ori. Car att eristiche e funzionament o del met odo dell a par tit a doppia … Il met odo P .D . ( doubl e entry accounting ) richiede che ogni oper azione origina cont empor aneament e almeno d ue annot azioni, in conti distinti e in oppost e sezioni per impor ti compl essiv ament e u g uali, bil anciando d unque l e d ue sezioni del cont o. N.B. a ciascun cont o corrisponde un mastr o ( gener al l edger ), in cui sono annot at e l e inf ormazioni, costituit o da d ue sezioni contr appost e, che sono chiamat e : - Dar e : annot azioni fl ussi in entr at a; - A v er e : annot azioni fl ussi in uscit a. 6CO N T ABILIT À E BILAN CI O Gr andezz e fl usso e gr andezz e st ock a confr ont o … Il funzionament o dell a P .D . richiede una accur at a distinzione tr a : 1. Gr andezz e fl usso : che con fl uiscono nel cont o economico; 2. Gr andezz e st ock : che con fl uiscono nell o st at o patrimonial e. Annot azione dell e inf ormazioni nei conti. L ’ annot azione dell e inf ormazioni nell e sezioni di un cont o funziona come se g ue : ● L a sezione di Dar e annot a fl ussi in entr at a : ○ v al or e dei f att ori dell a pr od uzione entr anti ( economiche ne gativ e); ○ v al or e in a ument o dell e risorse che ha azienda ( fi nanziarie positiv e); ● L a sezione di A v er e annot a i fl ussi in uscit a : ○ v al or e dei beni in uscit a ( economiche positiv e); ○ v al or e in rid uzione dell e risorse che ha azienda ( fi nanziarie passiv e). Modalit à di ril e v azione cont abil e in r e gime di par tit a doppia … L e ril e v azioni cont abili in P .D . funzionano nel modo se g uent e : 1. individ uazione cl assi di v al or e r el ativ e all a risorsa oggett o di scambio; 2. aper tur a di d ue conti int est ati all e cl assi di v al ori individ uat e; 3. iscrizione/ annot azione dei v al ori di cont o nei d ue conti int er essati. N.B. f ondament al e : un cont o de v e esser e por t at o all a nascit a a somma z er o! Strum enti di suppor t o dell’ attivit à di ril e v azione cont abil e. Gli strumenti f ondament ali di suppor t o al sist ema di cont abilit à gener al e sono : A) il libr o mastr o : insieme del piano dei conti e mo vimenti in un anno; B ) il libr o giornal e : insieme di scrittur e sist ematiche annot at e giornalment e. N.B. esist ono anche al tri strumenti di suppor t o al sist ema di cont abilit à gener al e, come, ad esempio : l a prima not a, che costituisce una prima bo zz a di annot azioni dell e scrittur e cont abili; gli scadenz ari dei f ornit ori e dei clienti ecc. ecc. ANNO T AZI ONI NELLE SEZI ONI D I UN CONT O D ARE (fl ussi in entr at a e addebit ament o del cont o ) A VERE (fl ussi in uscit a e accr edit ament o del cont o ) - componenti ne gativi di r eddit o - beni a utilit à pl uriennal e - disponibilit à ott enut e da t erzi - disponibilit à ott enut e dai soci - disponibilit à connesse all e v endit e - componenti positivi di r eddit o - beni pl uriennali in esa uriment o - risorse monet arie rimborsat e a t erzi - risorse monet arie per rimborsar e - disponibilit à impie gat e in acquisti 7CO N T ABILIT À E BILAN CI O Cl assi fi cazione dei v al ori e dei conti. I conti sono cl assi fi cati in r el azione all a natur a dell e annot azioni che accol gono : ● Conti economici : mo viment azioni dell e gr andezz e fl usso : ○ v ariazioni ne gativ e di eser cizio ( costi e componenti r eddituali ne gativi); ○ v ariazioni positiv e di eser cizio (rica vi e componenti r eddituali positivi). ● Conti patrimoniali : mo viment azione di gr andezz e st ock : ○ v al ori numer ari (modalit à di r e gol ament o dell e attivit à di scambio ); ■ cer ti ( entr at e ed uscit e monet arie); ■ assimil ati ( a ument o / diminuzione di cr editi/ debiti commer ciali); ■ pr esunti ( a ument o / diminuzione di cr editi/ debiti in v al ut a est er a). ○ al tr e v ariazioni fi nanziarie/patrimoniali che f anno rif eriment o a : ■ costi pl uriennali (beni ad utilit à pl uriennal e); ■ cr editi e debiti non numer ari ( cr editi/ debiti di fi nanziament o ); ■ v al ori di capit al e ( capit al e social e, riser v e e utili da destinar e). L a f ondament al e cl assi fi cazione tr a v al ori numer ari e non numer ari … F ondament al e anche l a cl assi fi cazione dei v al ori di cont o in : A) v al ori numer ari : modalit à di r e gol ament o dell e attivit à di scambio ); a) cer ti ( entr at e ed uscit e di monet a); b ) assimil ati ( a umenti/ diminuzione cr editi/ debiti commer ciali); c) pr esunti ( a ument o / diminuzione cr editi/ debiti in v al ut a est er a). B ) v al ori non numer ari : sono pr omiscui (sia in SP che in SE); a) v ariazioni d’ eser cizio ( costi e rica vi); b ) inv estimenti ( acquisti di condizioni pr od uttiv e pl uriennali); c) debiti/ cr editi non numer ari ( cr editi/ debiti di fi nanziament o ); d) v ariazioni di patrimonio nett o ( a umenti/rid uzioni capit al e e riser v e). Pr ocesso di composizione del bil ancio d’ eser cizio (successione di oper azioni che por t ano al compl et ament o e all a r edazione dell o schema di bil ancio ) 1. ril e v azione dell e inf ormazioni; 2. v erifica quadr atur a cont abil e; 3. chiusur a dei conti; 4. inseriment o in bil ancio; 5. det erminazione risul t at o; 6. riaper tur a del sist ema dei v al ori. a) F ase di ril e v azione cont abil e in r el azione al Moment o di v ariazione dell a Monet a o del Cr edit o (MMC ) (ril e v azione dei f atti est erni amministr ativi aziendali in cont abilit à al moment o di v ariazione dell a Monet a o del cr edit o c.d. MMC ) F ase di ril e v azione : cont abilizz azione dell e oper azioni di gestione aziendal e posti in esser e dall'azienda consider at a nel sist ema dei v al ori. N.B. F atti amministr ativi costituzione, finanziamenti, inv estimenti e cicl o corr ent e ( da acquist o a v endit a). 8CO N T ABILIT À E BILAN CI O b ) F ase di v erifica dell a quadr atur a cont abil e dell e scrittur e (v erifica del funzionament o a somma z er o del sist ema dei v al ori con met odo P .D .). F ase di v erifica dell a quadr atur a cont abil e : v erifica dell a somma z er o nel sist ema cont abil e, come dir ett a conse g uenz a del met odo P .D . mediant e il bil ancio di v erifica ( trial bal ance ), l a situazione cont abil e final e. c) F ase di chiusur a dei conti nell e t a v ol e di sint esi ( chiusur a dei mastrini mediant e cal col o del sal do e r edazione dell a situazione cont abil e gl obal e, divisa in situazione economica e patrimonial e) F ase di chiusur a dei conti : si confl uisce il sal do dei conti mo viment ati nell a situazione economica (i conti economici di r eddit o ) e patrimonial e (i conti finanziari e patrimoniali). d) F ase di ril e v azione dell e scrittur e di assest ament o (l’ assest ament o conti compr ende una serie di oper azioni finalizz at e all a det erminazione dell a compet enz a dei costi e dei rica vi) ● ammor t ament o; ● r at ei per int er essi passivi; ● scor t e di magazzino. F ase di ril e v azione dell e scrittur e di assest ament o : det erminazione dei v al ori stimati e congettur ati nell’ ottica dell a det erminazione del risul t at o economico d’ eser cizio nel rispett o del principio di compet enz a economica. a) scrittur e di int e gr azione; b ) scrittur e di compl et ament o; c) scrittur e di r ettifica; d) scrittur e di ammor t ament o. e) F ase di det erminazione del risul t at o di compet enz a dell’ eser cizio ( det erminazione del risul t at o economico d’ eser cizio : util e o per dit a di compet enz a dell’ eser cizio in chiusur a). Il risul t at o di compet enz a : si det ermina il risul t at o economico di compet enz a contr apponendo i costi e i rica vi di compet enz a : N.B. il risul t at o di compet enz a v a poi f att o confl uir e nell a situazione patrimonial e ( passivit à) 5 e nell a situazione economica. f ) F ase di riaper tur a del sist ema dei v al ori (ripr esa dell e ril e v azioni da do v e er ano st at e int err ott e : riaper tur a di nuo vi mastrini, t enendo cont o dell e attivit à e dell e passivit à aziendali) + rimanenz e finali + acquisti - rimanenz e finali —------------------------------ = consumo Riaper tur a dei conti : riaper tur a dei soli conti patrimoniali scriv endone il sal do nei conti di mastr o (non si apr ono i conti economici di r eddit o per ché hanno funzione cont at or e d unque ad inizio eser cizio hanno somma z er o ). N.B. inserzione dei sal di nei conti patrimoniali utilizz ando in contr opar tit a un cont o tr ansit orio chiamat o “Bil ancio di aper tur a” che consent a t al e oper azione cont abil e. 5 il risu l t a t o d i c o m p e t e n z a è isc ritt o tr a l e p a ssiv it à p e r c h é r a p p r e se n t a u n “q u a si d e b it o ” v e rso i so c i : l’ a zie n d a d o v r e b b e r e m u n e r a r e il c a p it a l e d i risc h io in izia lm e n t e v e rsa t o : a i so c i sp e tt a u n a r e m u n e r a zio n e in q u a n t o p o r t a t o ri d i c a p it a l e d i risc h io (i so c i “d e v o n o a v e r e ”). 9CO N T ABILIT À E BILAN CI O E quazione di bil ancio. Dal moment o che l o sv ol giment o di qualsiasi attivit à economica richiede l'acquisizione di mezzi fi nanziari per l’ acquist o dei f att ori dell a pr od uzione, il bil ancio aziendal e soddisf a l a r el azione sott ost ant e : Al cuni richiami su inv estimenti e fi nanziamenti … Gli inv estimenti esprimono l a f orma che riv est ono i mezzi a disposizione dell’ azienda, cioè come sono st ati impie gati; mentr e i fi nanziamenti esprimono l a f ont e da cui l’ azienda ottiene l e risorse fi nanziarie. Ciascuna oper azione aziendal e viene analizz at a sott o d ue aspetti : a) l a destinazione (inv estimenti); b ) l a pr o v enienz a ( fi nanziamenti). N.B. inv estimenti sono cl assi fi cati in r el azione all a modalit à di par t ecipazione dei f att ori al pr ocesso di pr od uzione; fi nanziamenti in r el azione a sé est erni o meno. P atrimonio nett o e r eddit o d’ eser cizio. Il patrimonio nett o a ument a/ diminuisce in conse g uenz a dell a gestione r edditual e : N.B. Il r eddit o d’ eser cizio è il risul t at o economico conse g uit o in un anno di gestione che scaturisce dall a contr apposizione tr a rica vi d’ eser cizio e costi d’ eser cizio. a) Rica vi d’ eser cizio come benefici monet ari aziendali (r appr esent ano il v al or e dei beni e/ o ser vizi ced uti a t erz e economie nel corso di un’ anno ) Rica vi d’ eser cizio : sono i benefici, espr essi in monet a, che l’ azienda ottiene dall a v endit a di beni e ser vizi e ettuat e nell’ eser cizio amministr ativ o. b ) Costi d’ eser cizio come oneri monet ari aziendali (r appr esent ano il v al or e dei f att ori dell a pr od uzione acquist ati e consumati per rica vi) Costi d’ eser cizio : sono gli oneri, espr essi in monet a, che l’ azienda sostiene per ott ener e i beni e i ser vizi v end uti d ur ant e l’ eser cizio amministr ativ o. Det erminazione del risul t at o economico d’ eser cizio … Il risul t at o economico d’ eser cizio è det erminat o contr apponendo i costi e i rica vi di compet enz a dell’ eser cizio amministr ativ o, o v v er o come di er enz a tr a costi e rica vi. 10CO N T ABILIT À E BILAN CI O N.B. All a no zione di r eddit o d’ eser cizio sono connessi i concetti di : ● di er enz a tr a i rica vi e i costi; ● compet enz a dei costi e dei rica vi, che richiede corr el azione r ecipr oca. Det erminazione e denot azione equazione di bil ancio … L ’ equazione di bil ancio scaturisce dall a combinazione tr a l’ equazione patrimonial e e l’ equazione r edditual e, cioè d unque è denot at a da : Document o : cont abilizz azione nei conti in P .D . Impost a sul v al or e aggiunt o (IV A). L ’impost a sul v al or e aggiunt o 6 (IV A - V al ue added t ax V A T) è un’impost a indir ett a sui consumi che colpisce l e cessioni di beni e l e pr est azioni di ser vizi e ettuat e nel t errit orio dell o st at o da impr ese, ar ti e pr o f essioni, che gr a v a sull’ut ent e fi nal e. Car att eristiche principali dell’impost a … L e principali car att eristiche che contr addisting uono l’IV A sono : ● è un’impost a indir ett a ( colpisce manif est azioni di r eddit o e scambi); ● è neutr a (impor t o non dipende dal numer o dei passaggi); ● è gener al e (rig uar da tutti i contribuenti); ● è pr oporzional e ( aliquot a non cambia al v ariar e dell a base imponibil e); ● compor t a obblighi amministr ativi. Car att eristiche e r equisiti essenziali ai fini dell a applicazione dell’impost a sul v al or e aggiunt o (IV A) (l a sua applicazione compor t a obbligo di f attur azione in capo al contribuent e t enendo cont o de gli el ementi essenziali che de v ono esser e indicati in f attur a) ➔ ha tr e aliquot e, che sono applicat e in funzione dell a natur a del bene e del ser vizio ( aliquot a or dinaria, ridott a e super ridott a). R equisiti essenziali applicazione. a) pr esuppost o oggettiv o : oper azioni che f anno rif eriment o a cessioni di beni e di pr est azioni di ser vizi; b ) pr esuppost o soggettiv o : cessioni di beni e di pr est azioni di ser vizi nell’ ambit o di impr ese, ar ti e pr o f essioni; c) pr esuppost o t errit orial e : cessioni di beni e di pr est azioni di ser vizi ese g uiti nel t errit orio dell o st at o. 6 L ’im p o st a su l v a l o r e a g g iu n t o è u n ’im p o st a in v ig o r e in tu tti i p a e si d e ll’U n io n e E u r o p e a e d è st a t a istitu it a c o n d e c r e t o d e l p r e sid e n t e d e ll a r e p u b b lic a D .P .R . 19 7 2 / 9 3 3 ( c .d . l e g g e IV A ). 11CO N T ABILIT À E BILAN CI O Oper azioni commer ciali imponibili e non. L a normativ a f a distinzione tr a d ue cat e gorie di oper azioni commer ciali : A) l e oper azioni soggett e ad IV A, o v v er o cessioni di beni e di ser vizi ( che compor t ano obblighi di f attur azione), distint e in : a) imponibili : su cui viene cal col at a impost a e x l e ge ; b ) non imponibili : su cui non viene cal col at a IV A ( doppia t assazione); c) esenti : su cui non si cal col a IV A, ma che de v ono esser e f attur at e. B ) oper azioni non soggett e ad IV A, o v v er o priv e dei r equisiti necessari per l’ applicazione dell’IV A (non compor t ano obblighi di f attur azione). Ambit o di applicazione dell e aliquot e IV A … Nell o st at o it aliano, esist ono tr e di er enti aliquot e IV A : ● aliquot a super ridott a (4%) : generi aliment ari di prima necessit à; ● aliquot a ridott a (10%) : ser vizi turistici, oper azioni edili e al cuni pr odotti; ● aliquot a or dinaria (20%) : r est anti beni e ser vizi. A dem pim enti cont abili e r e gim i IV A. I r e gimi IV A compor t ano di er enti adempimenti cont abili r el ativ ament e a v ersament o e liquidazione periodica IV A e, secondo l a normativ a, sono : ● R e gime IV A or dinario : liquidazione periodica IV A mensil e; ○ v ol ume d’ a ari superior e a : ■ impr ese di ser vizi : € 400.000,00; ■ impr ese non di ser vizi : € 700.000,00. ● R e gime IV A sempli fi cat o : liquidazione periodica IV A trimestr al e o mensilment e; ○ v ol ume d’ a ari non superior e a : ■ impr ese di ser vizi : € 400.000,00; ■ impr ese non di ser vizi : € 700.000,00. V ersament o IV A e liquidazione periodica. L ’impost a IV A è v ersat a periodicament e dall e impr ese, che se ne f anno caricat o nell a misur a in cui risul t a dall a document azione di tr ansazione pr obat oria (f attur e) : A) quando l e impr ese compiono oper azioni commer ciali : a) rice v ono f attur e di acquist o dai f ornit ori (IV A a cr edit o 7 ); b ) emett ono f attur e di v endit a sui clienti (IV A a debit o 8 ); B ) v ersament o periodico IV A ad oper a del contribuent e (impr esa) all’ amministr azione fi nanziaria dell o St at o o suo int ermediario ( entr o gg.16). 8 I v a a d e b it o : v e n d it a c o stitu isc e u n ric a v o d u n q u e l'im p r e sa in c a ssa IV A e si c o m p o r t a c o m e d e b it o . 7 I v a a c r e d it o : a c q u ist o c o stitu isc e u n c o st o d u n q u e l’im p r e sa v e rsa IV A e si c o m p o r t a c o m e a n tic ip o ; 12CO N T ABILIT À E BILAN CI O IV A indetr aibil e e sue car att eristiche. P er det erminat e cessioni di beni e pr est azioni di ser vizi, l a normativ a indica IV A come parzialment e o t ot alment e indetr aibil e in sede di liquidazione e x l e ge . Al cuni casi di IV A indetr aibil e indicati dall a normativ a … Sono oper azioni commer ciali in cui IV A risul t a esser e non detr aibil e : ● cessione di beni non a er enti attivit à d’impr esa o beni/ ser vizi pr omiscui; ● applicazione del pr o-r at a ( che non tr attiamo in quest a sede). N.B. in pr esenz a di IV A indetr aibil e non si assist e all a matur azione di un cr edit o IV A : 1. oner o amministr ativ o, in cont o economico : beni di consumo; 2. oner e accessorio, in st at o patrimonial e : beni strument ali. Il sostitut o d’impost a : l e rit enut e fi scali. Il sostitut o di impost a ( withhol der ) è chi in f orz a di disposizione di l e gge è obbligat o al pagament o dell e impost e in l uogo ad al tri , sostituendo d unque il contribuent e nei r appor ti con l’ amministr azione fi nanziaria dell o st at o, rit enendo l’impost a. N.B. l’intr od uzione del sostitut o d'impost a sempli fi ca i r appor ti con l'amministr azione fi nanziaria dell o st at o, gar ant endo l a sicur a riscossione del tribut o. Cl assi fi cazione dell e rit enut e fi scali … L e rit enut e fi scali possono esser e cl assi fi cat e in r el azione all a l or o natur a in : ● rit enut e a tit ol o d’impost a : pagament o int er a impost a all’ er ario; ● rit enut e a tit ol o d’ accont o : pagament o parzial e impost a all’ er ario. 13
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