Diritto Tributario:

D I R I T T O
T R I B U T A R I O
Appunti di Sara Ghilardi
Università degli Studi di Pisa
Facoltà: Economia e Management
Corso di Laurea in Economia
Esame: Diritto Tributario
Docente: Prof.ssa Bellé
A.A. 2021/2022
T e s i
o n l i n e
A P P U N T I
T e s i o n l i n eDiritto tributario  
Che cos’è il diritto tributario? 
Il diritto tributario è un materia di rilevanza sociale, economica e politica notevole. Il diritto 
tributario è spesso la leva e la motivazione di quasi tutte scelte politiche e sociali attuate 
dai governi di tutti i paesi civili e non autoritari. Quasi tutta la nostra politica economica e 
sociale deve fare i conti con le ENTRATE e deve pensare alla tassazione che è sottesa al 
vivere sociale ed economico al quale tutti partecipiamo. 
Entrate di natura:

- privatistica quando lo stato si comporta come un privato (affitti, partecipazioni in
aziende …)
- pubblicistica (tributi, somme delle sanzioni amministrative…)
Non è un caso che nel nostro paese ci siano molti artigiani perché la legislaslazione 
fiscale del nostro paese ha favorito quella attività lavorativa. Dopo il 2003, con il Governo 
Monti, si è favorita l’impresa, invece. Quindi per comprendere come si muove un Paese 
dobbiamo comprendere le SCELTE DI POLITICA FISCALE adottate. Le politiche fiscali 
hanno favorito la costruzione degli immobili e, questi, costituiscono le entrate più grandi 
degli enti locali e dello stato. Perciò la conoscenza del diritto tributario ci serve da 
cittadini per capire che, senza un tipo di GETTITO e di entrate, non si farebbero certe 
scelte (perché un certo tipo di agevolazione è possibile o meno, ecc). Capire COME si 
muove e PERCHE’ si muove UN GOVERNO CON I PROPRI SCOPI ED OBIETTIVI. 
Quindi, prima ancora di trattare il diritto tributario come il generatore di 
un’OBBLIGAZIONE DI TIPO PUBBLICISTICO, dobbiamo capire che tale diritto è la 
ragione che condiziona le scelte economiche, politiche e sociali del nostro Paese. 

Dal punto di vista giuridico il diritto tributario è una materia che viene sempre ascritta al 
diritto pubblico /amministrativo ma in realtà è molto più articolata. Nasce dallo studio dei 
tributi e quindi può essere intesa come una derivazione del diritto finanziario. In verità lo 
studio tende, non tanto a comprendere il sistema fiscale in quanto tale (inteso cioè come 
la distribuzione e le varie tipologie della tassazione) quanto sullo studio del RAPPORTO 
GIURIDICO DI IMPOSTA. Si definisce rapporto giuridico perché una parte del rapporto è 
costituita dalla presenza della PA (in realtà il rapporto giuridico di imposta è molto più 
complesso e articolato di un procedimento amministrativo perché alla base c’è 
l’OBBLIGAZIONE TRIBUTARIA). Per obbligazione tributaria si intende quel tipo di 
obbligazione che sorge tra STATO/Amministrazione e CITTADINO ed è un’obbligazione 
che unisce indissolubilmente questi tre soggetti. Alla base di ogni pagamento, infatti, c’è 
un’obbligazione tributaria e in questo senso il diritto tributario è diritto civile dove il 
creditore è un soggetto di diritto pubblico. Il credito è tipicamente civilistico ma, in questo 
caso, è collocato in ambito amministrativo. 

Il SISTEMA TRIBUTARIO, invece, è un sistema di tributi, ovvero l’insieme dei tributi che 
in un Paese gravano sui propri cittadini residenti ma anche sui soggetti che 
occasionalmente si trovano ad operare in un determinato territorio nazionale. Possiamo 
quindi distinguere: 

 di 1 135• 	➢  Tributi diretti; che colpiscono direttamente l’indice di capacità economici del
soggetto. Ad esempio l’Irpef e l’Ires si applicano direttamente sul reddito:
1. Reddito Da lavoro
2. Reddito entrata. Ciò che occasionalmente e a volte senza volerlo entra nella sfera
giuridica di una persona (vincita alla lotteria …) QUESTO HA SCELTO IL NOSTRO
ORDINAMENTO (TUIR tassa il reddito nella sua accezione più ampia, qualsiasi cosa
capace di generare ricchezza)
3. Sui consumi
4. Sul patrimonio; le imposte sul patrimonio colpiscono il patrimonio mobiliare e
immobiliare solo per il fatto di possederlo.
• ➢ Tributi indiretti; Colpiscono la ricchezza di un soggetto attraverso forme 
indirette. Quando la ricchezza si manifesta non per sé stessa ma agisce ad esempio
l’IVA (io manifesto questa ricchezza attraverso degli acquisti). 
Il sistema tributario è l’insieme di questi tributi ma non in tutti i Paesi si struttura allo
stesso modo. L’Italia, ad esempio, ha un sistema fiscale che si improvvisa e cambia 
sulla base dei Governi che si susseguono ormai da 60 anni. Così si è creato un 
SISTEMA STRATIFICATO così che lo stesso bene viene tassato più volte a seconda 
del periodo in cui viene considerato come indice di capacità contributiva. Secondo
l’orientamento della docente, la situazione italiana non deve necessariamente essere 
così: potrebbe essere ricostruito da capo e con il minimo sforzo. Il nostro sistema 
tributario si compone in realtà di un numero importante di tributi, la maggior parte dei 
quali non sono neppure concretamente e consapevolmente percepiti dal 
contribuente.
Ovviamente, il sistema tributario, cerca nella ricchezza, il tributo sottintende 
sempre una forma di ricchezza sulla quale incidere quindi questa capacità di 
contribuire in senso lato di cui abbiamo parlato ieri, a prescindere dal fatto che se 
ne abbia in cambio direttamente un servizio o un bene, sottintende che chi è 
chiamato a contribuire debba avere una ricchezza da mettere a disposizione.

Questa ricchezza viene in qualche modo colpita quando si manifesta secondo 
diverse modalità e la più significativa è il reddito.

IL REDDITO 
La ricchezza più significativa è il reddito non perché sia quella che più incide sulla 
vita di tutti i noi ma sicuramente perché il reddito è il presupposto dell’imposta che 
più condiziona e determina il nostro sistema.

Nel passato, quando i consumi erano diversi da quelli attuali, ha rappresentato 
sicuramente anche la fonte più significativa del gettito italiano e ancora oggi in 
parte la rappresenta anche se progressivamente negli anni sempre meno, ma 
comunque e a prescindere da come andrà, il reddito resta l’elemento centrale della 
forma di 
tassazione più importante sulla quale viene costruito il sistema e quando diciamo 
sistema intendiamo non il sistema dei tributi ma sistema di attuazione, di 
applicazione del tributo, del prelievo, quindi quello che è il sistema di 
accertamento, riscossione, sanzionatorio.

Quindi tutto il nostro sistema legislativo, quella giuridizione di cui parlavamo ieri, è 
pensata avendo presente soprattutto la tassazione sul reddito. 
Il reddito non è una nozione giuridica ma è ancora una volta una nozione che si 
esprime attraverso un elaborazione che è tipicamente economica.

Fin da subito diciamo che ci sono diverse modalità di interpretare il reddito perché 
il reddito non è un concetto univoco. 
Abbiamo la nozione di reddito consumo, nozione di reddito prodotto e nozione di 
reddito entrata.

 di 2 135Tutte e 3 queste nozioni sono valide ma storicamente e politicamente si possono 

scegliere diversamente quindi alla fine ciò che entra effettivamente in una 
tassazione 

sul reddito non è frutto di una nozione univoca e stringente di reddito ma è frutto di 

una scelta economica e politica.

Ecco cosa rappresentano queste 3 diverse nozioni di reddito:

1. Reddito consumo -> considera reddito tutta la ricchezza che viene in qualsiasi 

modo guadagnata o realizzata, quindi anche fortuitamente, fortunosamente e viene 

poi utilizzata al momento in cui si decide di consumarla.   

Quindi il reddito, a prescindere da quanto se ne è realizzato, costituito a monte, 

rileva nel momento in cui lo andiamo a consumare

Nozione più ampia in quanto mi disinteresso completamente da come tu realizzi la 

tua disponibilità, al limite anche un furto, non mi importa e guardo quale redditività 

riveli nel momento in cui consumi. Quindi per me sei un contribuente A-B-C-D-E in 

base ai tuoi consumi.

2. Reddito prodotto -> è la nozione più stringente di reddito, quella più riduttiva.

E’ reddito soltanto ciò che è frutto di un lavoro o di un investimento. Quindi per 

esempio una vincita alla lotteria non genera reddito perché non c’è dietro nessuna 

attività produttiva in senso stretto. 

Nel reddito prodotto a me non interessa cosa farai tu dopo del tuo reddito ma io 

considero che sia etico tassare soltanto ciò che è frutto di un’attività produttiva 

quindi il lavoro sia esso lavoro dipendente o lavoro autonomo, le attività 

imprenditoriali e anche tutte le attività speculative che sono fondate però su un 

organizzazione e quindi non sono frutto dell’occasionalità.

3. Reddito entrata -> La nozione di reddito entrata, come la nozione di reddito 

consumato vuole essere onnicomprensiva però guarda al fenomeno economico 
non al momento dell’uscita ma nel momento dell’entrata quindi per me è reddito 
tutto ciò che entra nella sfera patrimoniale di un determinato soggetto.

Dunque è reddito entrata il lavoro, la produzione, il reddito di impresa, le 

speculazioni finanziarie ma anche ciò che capita per caso cioè per esempio una 

plusvalenza realizzata per un fatto fortuito così con una vincita alla lotteria. 

Questa terza nozione è la nozione più ampia ed è la nozione recepita dal nostro 
testo unico. 

Quindi quando studieremo la nostra tassazione sul reddito, scopriremo che in Italia 
è fondata sulla nozione di reddito entrata, per cui in un modo o nell’altro tutto ciò 

compreso subisce una tassazione perché si considera che tutto ciò che entra nella 
sfera patrimoniale di un soggetto debba essere tassato poi non tutto viene tassato 
nello stesso modo, c’è una graduazione e ci sono sistemi di tassazione diversa ma 
la nozione di reddito è quella più ampia. 

Negli anni 50 e ancora prima, parliamo di quasi un secolo fa, il nostro legislatore 
aveva optato invece per una scelta più restrittiva e quindi pensava solo al reddito 
come ciò che è frutto del lavoro o della produzione industriale o imprenditoriale. 

Anche banalmente ragionando su questi criteri, si può condizionare fortemente la 

pressione fiscale di un paese in un modo piuttosto che in un altro, anche perché 
come vedremo, questo reddito quando viene consumato viene ritassato.

 di 3 135IL PATRIMONIO 
Il secondo elemento che è oggetto della tassazione oltre che il reddito è il 
patrimonio.

Quindi la ricchezza che vanno cercando i tributi che sono inseriti in un sistema 

tributario, colpiscono fondamentalmente appunto il reddito che si esprime nelle 3 

forme che abbiamo detto e ogni legislatore opta per una forma o per un’altra e il 

patrimonio

Imposta:rappresenta la forma della maggior parte dei tributi. Ciò che caratterizza 
l’imposta è il suo presupposto di fatto alla base del quale non esiste alcuna specifica 
attività dell’ente pubblico, è un presupposto esterno rispetto al rapporto soggetto passivo-
ente. È dovuta in ragione della capacità di ognuno di contribuire alla spesa pubblica, vista 
tradizionalmente nella produzione di un reddito nella disponibilità di un certo 
patrimonio.Il presupposto dell’imposta, quindi, non prevede un ritorno da parte dell’ente 
pubblico, questo non è chiamato a fornire in cambio alcun servizio o attività specifica, per 
questo l’imposta è riconducibile al principio del sacrificio. Ha una funzione solidaristica, 
è vista come un’obbligazione di riparto della spesa pubblica. 
Tassa:ha come presupposto un’attività pubblica, l’erogazione di un pubblico 
servizio ad un soggetto definito.Gli elementi costitutivi sono la domanda di un soggetto 
per ottenere un servizio e lo scambio di utilità che si realizza (es.tassa per lo smaltimento 
dei rifiuti).A differenza dell’imposta, la tassa è riconducibile al principio del beneficio, si 
paga una tassa perché c’è la possibilità di fruire di un servizio pubblico (es. tassa 
universitaria, la quale è calibrata sulla disponibilità del singolo mediante modulo Isee, per 
cui si intravede in un certo senso anche il principio del sacrificio).Nella tassa la logica è 
quindi quella commutativa, il titolo giustificativo del prelievo di questo tributo sta nello 
scambio di un servizio pubblico, ad esempio nel caso della funzione giurisdizionale si 
paga la tassa giudiziaria relativa a quello specifico provvedimento, oppure nel caso della 
tassa  per l’occupazione del suolo pubblico per svolgere una determinata attività. La 
logica è commutativa, è immanente l’idea della controprestazione, ma non si deve 
confondere la tassa con il prezzo o il corrispettivo di quel servizio pubblico: non si paga 
in ragione del costo di quel servizio pubblico, non c’è sinallagmaticità tra le due 
prestazioni, altrimenti si avrebbe un corrispettivo di diritto privato non pubblico (la Tassa 
infatti ha la fonte nella legge, quindi è vincolata agli schemi tipici funzionali del diritto 
pubblico, per cui se non si paga una tassa si avrà un prelievo coattivo da parte dell’ente 
pubblico, non rimedi privatistici come la risoluzione del contratto).La linea di distinzione 
è comunque  molto sottile con il corrispettivo di diritto privato, ad esempio riferendoci a 
imprese come le poste si paga non una tassa ma un corrispettivo di pubblico servizio: per 
distinguerli bisogna riferirsi alla  disciplina dell’obbligazione specifica (se si ha un 
contratto siamo nel diritto privato, se non c’è siamo  nelle tasse di diritto pubblico 
contrassegnate da coattività). Questa distinzione assume notevole  rilevanza anche 
pratica, ad esempio i corrispettivi di diritto privato sono assoggettoettabili ad altre 
imposte, come l’Iva, mentre le tasse no. 
 di 4 135La distinzione tra imposta, tassa o corrispettivo di diritto privato è molto importante e 
prescinde un po’ anche  dal nome che viene dato dal legislatore ad una certa entrata (sent. 
2009 Corte Costituzionale sulla tariffa di  igiene ambientale: tariffa faceva pensare ad un 
corrispettivo di diritto privato,  ma per la Corte la disciplina era quella tipica della tassa). 
Ci si deve riferire alla struttura giuridica del prelievo, non al suo nome. Altro
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esempio: il canone Rai, il quale è un’imposta diretta di natura patrimoniale, non un 
corrispettivo di diritto  privato, il cui presupposto è il semplice possesso o detenzione di 
un apparecchio televisivo. Non è quindi un corrispettivo per il servizio televisivo erogato, 
perché si può trattare anche di una televisione inutilizzata o rotta, il suo mero possesso 
viene visto come manifestazione di capacità a contribuire. 
Gli economisti tendono a dividere le spese divisibili da quelle indivisibili per distinguere 
tra tassa ed imposta:  per le prime si pagano tasse che coprono una parte del costo della 
spesa pubblica, per le seconde si pagano  imposte, le quali coprono le spese 
indivisibili(es. sicurezza pubblica). Questo fa capire meglio il principio del sacrificio che 
sta dietro all’imposta. Questa definizione degli economisti non ha un grande valore 
giuridico ed  è vera fino ad un certo punto, poiché esiste il principio di unicità di casa del 
bilancio pubblico, secondo il quale le entrate che riceve lo Stato vanno a coprire le spese 
pubbliche, ma non necessariamente un prelievo deve andare a coprire una specifica spesa, 
si ha un’unica casa comune.Gli unici tributi che invece derogano a questo aspetto, quindi 
sono destinati ad una specifica spesa e non rientrano in un unico calderone, sono i così 
detti tributi di scopo, i quali sono tributi locali, non statali, riconducibili agli enti locali, 
nei quali la destinazione finanziaria dell’entrata monetaria è parte integrante della 
disciplina del tributo, quindi la destinazione ad uno specifico scopo diviene un vincolo 
giuridico(es.imposta di soggettoiorno, la quale è finalizzata a realizzare la manutenzione a 
fini turistici). 
Altra distinzione all’interno delle imposte è quella tra imposte dirette ed indirette, 
periodiche e non periodiche, personali e reali. 
I: Imposte dirette : e sono quelle che gravano sulla ricchezza nel momento in cui questa 
ricchezza esiste, o perché viene prodotta o perché proprio esiste nel patrimonio (es. im 
posta sul reddito, che colpisce una manifestazione diretta di ricchezza, cioè la produzione 
di reddito; imposte patrimoniali come Imu). 
II. Imposte indirette: sono quelle che colpiscono la ricchezza non nella fase genetica ma 
in occasione del suo consumo o del trasferimento ad altri (es. Iva, imposta di registro, 
imposta ipotecaria e catastali) 
1. Imposte periodiche sono commisurate a di indicatori di forza economica riferiti ad un 
certo arco temporale, come le imposte sul reddito (IMU, Irpef, imposta sul reddito di 
persone fisiche, e Ires, imposta sul reddito di società).Il presupposto è la produzione del 
reddito per entrambe, ciò che cambia è l’ambito soggettivo. Queste imposte sono dovute 
 di 5 135dal contribuente in ragione del reddito prodotto in un arco temporale, il periodo di 
imposta, che di regola coincide con l’anno solare. 
II. Imposte non periodiche, o imposte d’atto, sono tributi che gravano su manifestazioni 
di capacità economica che non sono riferibili ad un arco temporale ma ad un fatto 
economico isolato, gravano su atti solenni, come l’imposta di registro (es. Tizio vende a 
Caio un appartamento).Qui l’imposta non tiene conto della capacità contributiva che ha 
manifestato globalmente il contribuente in un periodo di imposta, conta piuttosto che ci 
sia l’atto, il quale rende visibile la ricchezza e sulla sua base viene tassato il fatto 
economico. 
1. Imposte armonizzate —> Iva e tributi doganali dovevano arrivare ad avere la stesa 
disciplina in tutti i paesi altrimenti si sarebbe provocato un fenomeno di concorrenza 
sleale. Quindi tributi con disciplina recepita all’esterno a livello di unione Europea
2. Imposte non armonizzate —> quelli per i quali non abbiamo l’obbligo di intervenire 
per creare una legislazione omogenea. I diversi paesi sono liberi di stabilire norme diverse  
e quindi c’è comunque un interesse ad armonizzare le norme altrimenti certi paesi 
sarebbero più convenienti di altri (nell UE)
—————————————————————————————————-
1. Imposte personali: sono quelle che colpiscono la ricchezza tenendo conto della 
situazione personale nella quale si trova il contribuente, si valorizza la particolare 
situazioneincuisitrovailcontribuente.L’impostapersonalepereccelenzaèl’Irpef,la cui base 
imponibile viene calcolata tenendo conto della personale situazione del contribuente, 
come figli, spese mediche, lavoratori domestici, eventuale mantenimento del coniuge. 
(Imposta più evasa per mancanza di controllo)
2. Imposte reali sono quelle che gravano invece sulla ricchezza senza considerare le 
condizioni del soggetto chiamato al pagamento, come nel caso dell’Iva (l’Iva che si paga 
sul pane è la stessa indipendentemente da chi la compra). Colpiscono la manifestazione di 
ricchezza indiretta senza considerare le condizioni personali del soggetto contribuente. 
Imposte proporzionali : stessa aliquota calcolata su ogni base imponibile 

Imposte progressiva: (in Italia per scaglioni) più aliquote che crescono in base alla crescita 
della base imponibile

—————————————————————————————————-
I. Tributi di scopo : imposti finalizzati alla realizzazione di un opera o alla prestazione di 
un servizio o sono comunque rendicontati in modo che il gettito sia determinato ad uno 
scopo preciso

II. Tributi ambientali: si penalizza chi inquina e si premia chi si adopera ad aiutare 
l’ambiente 
 di 6 135Sovrimposte: imposte che si applicano sfruttando la base imponibile di un altro tributo

Addizionali: si appoggiano ad un altra imposta esistente, si calcola dopo che l’ imposta è 
stata liquidata e non sulla sua base imponibile (addizionali comunali, regionali…)


 La terza entrata è il CONTRIBUTO. È molto raro. Si ha un contributo tutte le volte in cui è 
previsto il pagamento di una somma di denaro per opere che nascono per una collettività 
e per un numero di soggetti ampi, ma che finiscono per garantire a uno o più soggetti, 
ben individuati, un valore aggiunto rispetto ai beni di proprietà.
 EX: strada che è destinata a molti e finisce per valorizzare la proprietà immobiliare di un 
soggetto che aveva una bella proprietà, ma difficilmente raggiungibile. Dal punto di vista 
commerciale il valore era inferiore. Ottengo involontariamente una miglioria specifica o 
generica su bene di mia proprietà in ragione di un intervento che non voleva essere fatto 
a mio vantaggio, ma a vantaggio della collettività. Per questo pago un contributo che ha 
tutti gli effetti come quelli della tassa. È una decisione imposta fondata su un regolamento 
di attuazione.


 L’ultima entrata sono quelle legate ai MONOPOLI. Il monopolio, se c’è un tributo, è 
perché colui che gode dell’entrata perché gestisce il regime di monopolio per l’erogazione 
di un servizio, è lo stato o un altro ente pubblico. Lo stato si fa parte attiva nella vendita di 
un particolare bene, che è di sua esclusiva competenza, cede il bene, e il prezzo 
comprende sia la remunerazione del costo che una somma ulteriore.  

EX: monopolio delle sigarette e i monopoli dei giochi (lotto). I monopoli alimentano 
un’entrata tributaria. 

L’Irpef, imposta sul reddito de!e persone fisiche 
Imposta Periodica e personale, progressiva, sul reddito

Chi è soggetto passivo IRPEF? 

Persone fisiche residenti nel territorio dello stato (sono fiscalmente residenti i soggetti che 
per la maggior parte del  anno risultano iscritti presso l’anagrafe di uno dei comuni dello 
stato) ; chi si trasferisce in un paradiso fiscale (Paese che offre delle aliquote e forme di 
tassazione più basse, oppure un paese che non consente ad altri paesi di fare degli 
accertamenti e delle verifiche) e non dimostra di aver trasferito la loro vita privata ed 
economica nella nuova residenza è ancora redente in Italia ai fini IRPEF .

Chi è residente nel nostro stato ai fini Irpef è obbligato a dichiarare redditi ovunque 
prodotti sommandoli ai redditi prodotti in Italia —> PRINCIPIO DI MONDIALITA’

Si affianca per i non residenti il PRINCIPIO DELLA TERRITORIALITA’ —-> VUOLE CHE SI 
DICHIARI anche NEL PAESE IN CUI SI REALIZZA IL REDDITO PRODOTTO (chi non è 
residenti ma svolge un attività nel territorio dello stato e chi produce reddito prodotto in 
forma associata ai sensi dell’art. 5)

Si crea il rischio di una doppia tassazione, quindi grazie alle convenzioni contro la doppia 
tassazione economica con il CREDITO D’IMPOSTA si consente di cumulare i due redditi e 
 di 7 135di avere un credito equivalente alla quota del reddito non prodotto in Italia. Art 165 TUIR 
(si detrae dal calcolo dell imposta).

- società di persone (vengono tassati i soci)

- Associazioni professionali 

- Impresa familiare ( presunzione legale: ai fini fiscali il 51% del reddito prodotto è 
imputato necessariamente all’imprenditori e il resto ai collaboratori, per evitare di 
eludere la progressività dell’imposta ed avere lo stesso reddito in testa a più persone 
art 5 TUIR)

Soggetti passivi Irpef, 
art.2 Tuir: persone fisiche residenti e non nel territorio dello stato. La residenza ai 
fini fiscali è diversa da quella civilistica, quella fiscale è individuata al’art.2 Tuir: si 
considerano residenti le persone che per la maggior parte del periodo di imposta 
sono iscritte nelle anagrafi della popolazione residente o hanno nel territorio 
dello stato domicilio o residenza ai sensi del Codice civile– tre criteri alternativi 
uniti all’elemento temporale. Nel co.2bis si dice che sono altresì residenti i 
cittadini italiani cancellati dalle anagrafi e trasferiti in stati o territori diversi da 
quelli individuati nel decreto ministro dell’economia e delle finanze, cioè territorio 
a fiscalità privilegiata. Questa è una presunzione legale relativa per questi 
soggetti che vanno a trasferirsi in stati a fiscalità privilegiata. Questa norma è 
stata introdotta per scoraggiare fenomeni elusivi, avendo un’inversione 
dell’onere della prova dato che, quando la residenza viene spostata in uno di 
questi paesi, l’a.f. considera automaticamente quel soggetto sempre residente 
fiscalmente in Italia, con tutto ciò che questo comporta (vedere tassati in Italia i 
redditi ovunque prodotti– principio della mondialità). Questa  presunzione, 
quindi, serve per scoraggiare fenomeni elusivi. Ovviamente è una presunzione 
legale relativa, spetterà quindi al contribuente di mostrare che egli ha 
effettivamente spostato anche  il proprio domicilio civilistico o la propria 
residenza civilistica in quel paese. 

L’irpef contempla 6 diverse categorie di reddito:

1. Reddito fondiario: redditi dei terreni, agrari e di fabbricati/fondi 

Si determina attraverso il Sistema catastale 

Catasto: registro pubblico in cui tutti i beni immobili che esistono in un territorio comunale 
sono registrati attraverso un numero che si chiama “Particella”, gli viene attribuito un 
valore medio ordinario “rendita” e tanto più lontano è stato determinato tanto più il valore 
si discosta dal valore Venale [il mercato immobiliare si muove nel tempo e il valore dei 
fondi varia nel tempo, e se qualcuno non fa una revisione catastale i valori rimangono a 
quello della rendita]. 

I terreni possono fornire un reddito da terreno e agrario (se coltivato) se si effettua attività 
di allevamento/agraria effettuata sul terreno, si trasformano in reddito d’impresa se si 
supera una certa soglia. Quindi conviene avere una rendita media ordinaria e non 
superare la soglia cosi che questo reddito in più non viene tassato.

	 2. Reddito di capitale : Redditi che derivano dalle attività di investimento 
finanziario; sono sottoposti ad un imposizione di tipo sostitutivo, si mette nel calcolo 
 di 8 135dell’Irpef ma poi viene tolta perché sono assoggettati con imposta sostituiva che è 
proporzionale (deroga alla progressività dell Irpef)

  	 3.Reddito da lavoro : il reddito da lavoro dipendente è il più tassato, che 
comprende anche i premi, ferie, tfr… ;

	 4. Redditi da attività illecite, che verranno fuori in fase di accertamento 

	

Nella dichiarazione dei redditi si va a dichiarare il reddito complessivo lordo al quale si 
effettuano le deduzioni (somme corrisposte ai figli, coniuge, spese mediche…) per poter 
determinare il reddito effettivo netto sul quale calcolare lo scaglione di aliquota. 

Queso consente di trovare l’imposta lorda sulla quale togliere le detrazioni (bonus, spese 
sanitarie…) 

L’Ires, imposta sul reddito de!e società  
La tassazione dell’impresa non è omogenea nel nostro sistema, con un aliquota 
proporzionale del 24% e un problema di doppia tassazione economica poiché la 
determinazione della base imponibile è tesa a far pagare l’imposta anche in sede di 
distribuzione degli utili (reddito di capitale). 

Nel momento in cui la ricchezza creata dalla società passa ai soci sarà richiamato a 
tassazione una volta distribuito come quota parte del soggetto che lo percepisce come 
dividendo (utile di partecipazione). Questo sistema è in parte mitigato anche se non esiste 
un divieto alla doppia tassazione, ma altrimenti le persone non investirebbero in società, 
allora il sistema propone delle soluzioni che in alcuni casi escludono quasi totalmente la 
tassazione. Bisogna distinguere in tre diverse categorie con diversa tassazione:

I. Se a ricevere il dividendo è un altro soggetto passivo ires abbiamo una detessazione 
al 95% PEX (Partecipation Exemption), non al 100% poiché il soggetto (società di 
capitali) sostiene dei costi per quella sua partecipazione in questa società. Incentivare 
l’investimento produttivo 

II.   Se a percepire questo utile è una persona fisica la detessazione è di 58,14% e poi il 
dividendo viene tassato al 26% (cedola fissa, imposta sostitutiva del Irpef).

III.   Se l’utile deriva da uno società ubicata in un paradiso fiscale l’aliquota è progressiva 
(aliquote più alte per imponibile più alto).

Chi sono i soggetti passivi IRES? Art. 73  
a. Società di capitali (spa, sas, sapa) a patto che siano residenti sul territorio dello stato 

b. Enti pubblici o privati, trust purchè abbiano per oggetto esclusivo o principale 
l’esercizio di attività commerciale e siano residenti nello stato

c. Enti non commerciali (associazioni no profit, onlus…) e trust che non hanno come 
oggetto principale l’attività commerciale 

d. Società ed enti di ogni tipo non residenti nel territorio dello stato con o senza 
personalità giuridica (al posto del Irpef pagano ires)

 di 9 135Come si determina la base imponibile? 
- Enti commerciali : l’unica categoria di reddito è il reddito d’impresa

- Enti non commerciali: come con le persone fisiche, ogni componente reddituale 
concorre alla formazione della base imponibile 

Soggetti residenti : chi ha la sede legale o amministrativa, chi svolge di fatto la propria 
attività nel territorio dello stato

Soggetti non residenti: non hanno sede nel territorio dello stato

Esiste il rischio di cambiare residenza per avere tassazione minore quindi diverse aziende 
hanno delocalizzato la propria sede in paesi con regime di tassazione minore 
(Esterovestizione). 

Per questo l’art 73 -5 bis prevede:

Salvo prova contraria si considera esistente nel territorio dello stato la sede 
amministrativa di società ed enti che detengono partecipazioni di controllo (50% + 1) nei 
soggetti di cui alla lettera a e b del art.73 (società di capitali o ente commerciale) o sono 
anche controllati direttamente o indirettamente da soggetti residenti nel territorio dello 
stato o  hanno un consiglio di amministrazione prevalentemente composto da soggetti 
residenti nel territorio dello stato. —> questo soggetti sono soggetti a tassazione italiana 

Stabile organizzazione: operano in Italia con una sede fissa di affari per il mezzo della 
quale l’impresa non residente esercita in parte o totalmente la propria attività nello stato.

Utilizzata per cercare di attrarre le attività commerciali che si svolgono in rete, quindi chi 
ha una presenza economica significativa e continuativa nel territorio dello stato costruita 
in modo tale da non fare risultare una consistenza fisica nel territorio dello stesso è 
soggetto a tassazione per la quota parte di reddito realizzata nel nostro paese per il 
principio della territorialità.

Trust: è un istituto di origine anglosassone che realizza una dinamica contrattuale non tra 
due soggetti:

Il disponente destina uno dei suoi beni al beneficiario in attesa che la condizione si 
verifichi (il bene non è più di proprietà del disponente ma non glielo trasferisce 
immediatamente, viene gestito da un amministratore nel frattempo) 

Potrebbe essere un modo per eludere la tassazione perché il bene non è di proprietà di 
nessuno finché non è stato emanato l’art 73 (chi aveva non ha più, chi riceve lo avrà poi, 
chi gestisce non avrà mai).

Come si determina il reddito d’impresa? 
Dal punto di vista fiscale l’imprenditore è colui che svolge un attività organizzata in forma 
di impresa, e chi eccede i limiti stabiliti dall’art 29 del cc (vedi redditi agrari) anche se non 
organizzate in forma d'impresa

Unica grande macro categoria di reddito —> reddito d’impresa 

 di 10 135Si parte dal risultato economico di bilancio ma questo è discutibile poiché non coincide 
con quello determinato fiscalmente 

(Ciò che fiscalmente è storico civilisticamente è prudente per questo non coincide)

Principio di competenza  
Non si guarda la cassa ma la competenza 

Principio di inerenza 
Gli elementi negativi rilevano solo se correlati all’esercizio di produzione e scambio

Principio di breve imputazione   
Nessun costo è rilevabile se non è transitato dal conto profitti e perdite 

Principio obiettiva certezza 
Le componenti negativi devono essere certi, realizzati altrimenti non possono essere 
indicati

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